Состав, функции и учет общехозяйственных расходов преприятия

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Состав, функции и учет общехозяйственных расходов преприятия». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Фирма N производит авторучки и карандаши. В учетной политике компании закреплено отражение прямых расходов на счете 20, а косвенных — на счете 26. Списание общехозяйственных расходов включается в себестоимость продукции, а база распределения при расчете доли списания — в материальные расходы.

Настроим любые отчеты, даже если их нет в 1С

Сделаем отчеты в разрезе любых данных в 1С. Исправим ошибки в отчетах, чтобы данные тянулись правильно. Настроим автоматическую отправку на почту.

Примеры отчетов:

• По валовой прибыль предприятия с прочими расходами;
• Баланс, ДДС, отчет о финансовом результате (прибылях и убытках);
• Отчет по продажам для розничной и оптовой торговли;
• Анализ эффективности товарных запасов;
• Отчет по выполнению плана продаж;
• Проверка не попавших в табель сотрудников;
• Инвентаризационная опись нематериальных активов ИНВ-1А;
• ОСВ по счету 60, 62 с группировкой по контрагенту — Анализ не закрытых авансов.

Пример списания счета 26 на себестоимость продукции

Прямые расходы в мае составили: по авторучкам — 26 500 руб., в т. ч. материальные расходы — 13 500 руб.; по карандашам — 23 500 руб., в т. ч. материальные расходы — 11 500 руб. Косвенные расходы мая составили в сумме 18 500 руб. (зарплата АУП — 11 000 руб., страхвзносы — 3 322 руб., аренда офиса — 4 178 руб.).

Сумма списания управленческих расходов в мае составит:

• по авторучкам: 18 500 × (13 500 / 25 000) = 9 990 руб.;
• карандашам: 18 500 × (11 500 / 25 000) = 8 510 руб.

Бухгалтер фирмы N произведет 31 мая следующие записи в учете:

• Дт 20 Кт 26 — 9 990 руб. — списан счет 26 по авторучкам;
• Дт 20 Кт 26 — 8 510 — списан счет 26 по карандашам.

Методика распределения общехозяйственных (косвенных) затрат

После выбора подхода к распределению затрат с учетом особенных характеристик хозяйственной деятельности организации, а также учетной политики необходимо сформировать методику их распределения.

Рассмотрим главные этапы методики, которая получила наиболее широкое распространение среди отечественных организаций.

Сначала косвенные затраты распределяются между обслуживающими и производственными подразделениями центрами ответственности фирмы.

Затем косвенные затраты перераспределяются из обслуживающих подразделений в производственные. После чего происходит расчет цеховых ставок, по которым распределяются косвенные затраты для всех производственных подразделений.

Организация самостоятельно выбирает базу для распределения косвенных затрат, опираясь на специфические особенности ее деятельности, отражает базу в учетной политике компании. База фиксируется и в течение года остается без изменений.

Широко распространенные способы распределения базируются на учете: основной зарплаты, нормо-часов, которые отработаны основными работниками производства, количеству времени работы станков.

Списание расходов при учете продукции по сокращенной себестоимости

При учете готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в конце месяца списывают всю сумму общехозяйственных расходов в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отражают выручку от ее продажи:
Дебет 62 Кредит 90-1
отражена выручка от продажи продукции.
Затем списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг):
Дебет 90-2 Кредит 43 (20)
списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)
и начисляют налог на добавленную стоимость (если продукция, работы или услуги облагаются этим налогом):
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
начислен НДС.
В конце месяца списывают сумму общехозяйственных расходов:
Дебет 90-2 Кредит 26
включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы
и определяют финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг):
Дебет 90-9 Кредит 99
отражена прибыль от продажи готовой продукции (работ, услуг)
или:
Дебет 99 Кредит 90-9
отражен убыток от продажи готовой продукции (работ, услуг).
Пример
Учетной политикой ООО «Марк» установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж.
В отчетном периоде «Марк» продал готовую продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб.
Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16 000 руб.
Бухгалтер «Марка» должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
236 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
150 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
36 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
Дебет 51 Кредит 62
236 000 руб. — поступили денежные средства от покупателей.
В конце месяца бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 90-2 Кредит 26
16 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;
Дебет 90-9 Кредит 99
34 000 руб. (236 000 — 150 000 — 36 000 — 16 000) — отражен финансовый результат от продажи продукции.
Учитываемые на счете 26 общехозяйственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными, относят на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст. 318 НК РФ).

Классификация затрат предприятия

Совокупные затраты — это все расходы компании, которые она несёт для организации производства и сбыта продукции. Это понятие включает в себя две категории затрат: прямые и косвенные.

В категорию прямых затрат в первую очередь закупка основных материалов для производства необходимой продукции, а также оплата труда производственных сотрудников компании. К косвенным затратам относятся расходы, направленные на обеспечение процесса производства продукции, но напрямую с ним не связанные, например, аренда помещения или административные функции.

Общехозяйственные расходы относятся ко второй категории затрат, так как они направлены на поддержание работы компании в целом, а в частности — это заработная плата сотрудников компании, в том числе управляющего состава, различные отчисления в страховой и социальный фонды, оплата медицинского страхования, а также траты на перемещения сотрудников на всевозможные задания.

Какие действия можно отнести к общехозяйственным расходам:

• денежные выплаты сотрудникам административно-хозяйственного аппарата, не приносящим прямой доход компании: дирекции, бухгалтерии, секретариату. На счете 26 отражаются заработная плата, премии, отпускные и прочие поощрения, выплачиваемые фирмой;
• страховые взносы, уплаченные компанией с заработка сотрудников административно-хозяйственного аппарата, подлежащие оплате в бюджет РФ;
• амортизация нематериальных активов и основных средств, приобретенных для нужд административно-хозяйственного аппарата;
• аренда, кроме помещений, приносящих прибыль: производственные цеха, торговые помещения и прочее;
• затраты на ремонт ОС, не имеющих отношение к производственной деятельности;
• расходы, связанные с оказанием консультационных и информационных услуг;
• затраты на материалы, которые будут использоваться для управленческих нужд;
• представительские расходы;
• повышение квалификации сотрудников;
• охрана помещений;
• подбор кадров;
• подписка на периодические печатные издания;
• программное обеспечение;
• телекоммуникации, связь, интернет;
• командировки сотрудников административно-хозяйственного аппарата.

Для учета общехозяйственных издержек на предприятиях применяют полную или частичную журнально-ордерную форму. Отражают информацию по начислению зарплаты, расходованию материалов, суммовой объем износа ОС, вносят листки-расшифровки, содержащие различные финансовые расходы и прочее.

Можно рассмотреть, как закрыть счет 26 на себестоимость одного вида продукции: ООО «Свисток» производит чайники из нержавейки по фактической себестоимости. Прямые расходы отражаются на счете 20 «Основное производство», косвенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В учетной политике компании отражено, что все хозяйственные издержки списываются на себестоимость продукции. Распределение ведется по плановой себестоимости.

В июле 2019 года прямые расходы составили 85 000 рублей:

• зарплата работников на производстве — 19 000 рублей;
• страховые взносы — 6 000 рублей;
• материальные затраты — 60 000 рублей.

Косвенные расходы составили 18 000 рублей:

• зарплата административно-хозяйственного персонала — 15 000 рублей;
• страховые взносы — 3 000 рублей.

Какие проводки сделает бухгалтер:

Во втором примере указано, как рассчитать и списать затраты, когда счет 26 закрывается по методу директ-костинг: ООО «Полимер» занимается производством продукции. Прямые расходы отражаются на счете 20 «Основное производство», косвенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В учетной политике компании отражено, что все общехозяйственные издержки списываются на себестоимость продукции. Распределение ведется по методу директ-костинг.

Проводки по отражению общехозяйственных расходов

Все типовые бухгалтерские проводки для ведения учета собраны в таблице:

Основные составляющие общехозяйственных расходов

К основным общехозяйственным расходам относят следующие:

Информацию о бухгалтерских проводках при начислении и уплате страховых взносов вы можете найти в материале «Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)».

Как учесть управленческие расходы при подсчете налогооблагаемой прибыли, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Со всеми нюансами документального оформления командировочных расходов вы можете ознакомиться в статье «Порядок учета командировочных расходов в 2020-2021 годах».

Основные составляющие общехозяйственных расходов

К основным общехозяйственным расходам относят следующие:

1. Оплата труда аппарата управления, дирекции, бухгалтерии, канцелярии (включая премии, отпускные, пособия за счет работодателя).
2. Суммы страховых платежей во внебюджетные фонды, относящиеся к оплате труда работников административно-хозяйственного аппарата организации.

Информацию о бухгалтерских проводках при начислении и уплате страховых взносов вы можете найти в материале «Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)».

1. Начисленная амортизация по основным средствам и нематериальным активам, которые приобретены для обслуживания административно-хозяйственного персонала.
2. Расходы на ремонт основных средств, не связанных с производством.
3. Расходы на аренду помещений, используемых для аппарата управления и прочего непроизводственного назначения.
4. Расходы на информационные, консультационные услуги.
5. Расходы на материалы, используемые для управленческих нужд.
6. Представительские расходы.
7. Расходы на переподготовку кадров.
8. Расходы на оплату услуг охранных организаций.
9. Расходы на набор персонала.
10. Расходы на подписку на периодические издания.
11. Расходы на программное обеспечение.
12. Расходы на телефонные переговоры и услуги интернета.
13. Командировочные расходы.

Как учесть управленческие расходы при подсчете налогооблагаемой прибыли, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Со всеми нюансами документального оформления командировочных расходов вы можете ознакомиться в статье «Порядок учета командировочных расходов в 2020-2021 годах».

Бухгалтерские проводки по кредиту 26 счета

Счет 26 в бухгалтерском учете. Проводки

Способ неполного включения расходов в себестоимость еще называют директ-костингом. При такой методике общехозяйственные расходы сразу списываются со счета 26 на финансовый результат в обход себестоимости. В результате они уменьшают прибыль уже в том периоде, в котором совершены (п. 9 ПБУ 10/99). А в себестоимости учтены только прямые расходы со счета 20. Проводка такая:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 26

списаны общехозяйственные расходы.

Для каких компаний подходит.

Директ-костинг подходит компаниям, у которых доля косвенных расходов в общей сумме затрат или очень большая, или очень маленькая.Общехозяйственные расходы, списанные по методике директ-костинга, попадают в строку 2220 «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах. А себестоимость готовой продукции, которую компания учитывает на счете 43, складывается только из производственных затрат.

Пример для первого случая — организации, которые оказывают услуги или являются посредниками. У таких компаний нет произведенного продукта. Соответственно, нет прямых расходов или они очень малы. Потому распределять косвенные расходы не на что.

Пример для второго случая — производственные компании, у которых доля всех косвенных расходов в общей сумме затрат незначительная. Например, менее 10 процентов. В этом случае распределение косвенных затрат слабо влияет на размер себестоимости. То есть полная и неполная себестоимость не будут сильно отличаться друг от друга. Поэтому лучше использовать первый способ — он намного проще, чем второй.

Отчет о финансовых результатах за 2011 г. (фрагмент), тыс. руб.

Пояснения

 Наименование показателя 

 Код 

 За 2011 г. 

Выручка 

2110

 900 

Себестоимость продаж 

2120

 (700) 

Валовая прибыль (убыток) 

2100

 200 

Коммерческие расходы 

2210

 - 

Управленческие расходы 

2220

 - 

Прибыль (убыток) от продаж 

2200

 200 

Себестоимость продаж в 2012 г. составила 500 тыс. руб. (при отсутствии остатка незавершенного производства и нереализованной готовой продукции по состоянию на 31 декабря 2012 г.), а сумма управленческих расходов, списанных в дебет счета 90, субсчет 8 «Управленческие расходы», с кредита счета 26, составила 200 тыс. руб.

Какие проводки чаще всего применяются в бухгалтерском учете при списании общехозяйственных затрат:

• Начисление амортизации основных средств на административно-хозяйственные нужды — Дт26 — Кт02.
• Расходы, связанные с ремонтом ОС силами самой организации или с привлечением сторонних специалистов — Дт26 — Кт10 (60, 76).
• Начислена амортизация по НМО (нематериальным активам) на административно-хозяйственные нужды — Дт26 — Кт05.
• Отражены затраты на аренду помещений, не являющихся торговыми или производственными — Дт26 — Кт76 (60).
• Затраты на аудиторские, информационные, консультационные услуги — Дт26 — Кт76 (60).
• Расходы на обучение сотрудников административно-хозяйственного аппарата — Дт26 — Кт76 (60).
• Списаны налоги — Дт26 — Кт68.
• Зарплата административно-хозяйственного персонала — Дт26 — Кт70.
• Страховые взносы — Дт26 — Кт69.
• Проведение официальных приемов, деловых встреч и переговоров, транспортное обеспечение — Дт26 — Кт71 (60, 76).

Как видно из примера проводок, все общехозяйственные расходы отражаются на Дт26, по Кт26 происходит их списание на себестоимость и продажи.

Бухучет: общехозяйственные расходы

В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26:

Дебет 26 Кредит 10 (21)
– списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;

Дебет 26 Кредит 70
– начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Дебет 26 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Дебет 26 Кредит 60, 76
– учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);

Дебет 26 Кредит 02 (05)
– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Общехозяйственные расходы при отсутствии деятельности

Ситуация: как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает?

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитывайте одним из следующих способов:

• списывайте их на счет 20 «Основное производство»;

• учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».

В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. 18 и 19 ПБУ 10/99).

Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).

До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.

Похожие записи:

• Как узаконить пристройку на собственной земле?
• Жалоба в прокуратуру на инспектора дпс
• Могут ли мои дети претендовать на квартиру?