Выполнение научно-исследовательских работ

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выполнение научно-исследовательских работ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Основной проблемой при закупке НИОКР является сложная формулировка предмета контракта. Имеют место быть спорные случаи отнесения самых разных работ к НИОКР и злоупотреблений в данной сфере. В качестве примера можно привести ситуацию, когда разработку программного обеспечения можно причислить к технологической работе, а создание проектной документации – к опытно-конструкторской.

Как вести бухгалтерский учет расходов

Бухгалтерский учёт НИР и ОКР в ГОЗ следует вести в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

В пункте 9 ПБУ 17/02 перечислены расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Среди них: затраты на зарплату и другие выплаты сотрудникам; отчисления на социальные нужды, стоимость спецоборудования и оснастки; общехозяйственные расходы, стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и т.д.

Данные расходы накапливаются на счете 08 (субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»). Работы, выполненные сторонними организациями следует учитывать по дебету счета 08 и кредиту счета 60 после подписания акта приема-сдачи.

После принятия решения об использовании результатов исследований в производстве, они списываются в дебет счета 04.

Аналитический учет расходов на НИОКР следует вести обособленно по видам работ и договорам (заказам) согласно пункту 5 ПБУ 17/02 в соответствии с требованиями п. 27 Типовых отраслевых методических рекомендаций (утв. Миннауки РФ 15 июня 1994 г. № ОР-22-2-46).

Если результатом НИОКР являются нематериальные активы, они учитываются по правилам ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Работы, которые дали положительный результат, но в качестве материальных активов быть учтены не могут, учитываются по правилам ПБУ 17/02.

Если исследования не привели к положительному результату, они учитываются в составе прочих расходов за тот отчетный период, в котором были прекращены работы (п. 7 ПБУ 17/02). В этом месяце в бухгалтерском учете следует сделать запись по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

При расчёте налога на прибыль по работам, не давшим положительного результата, расходы учитываются в течение года с первого числа месяца, следующего за месяцем завершения исследований (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

Законодательное регулирование

Бухгалтерский учет НИОКР счета регламентируется положением о бухгалтерском учете. Все иные аспекты заключены в НК РФ.

Учет затрат на НИОКР — это следующие виды деятельности:

1. Научная работа. Это прикладные, теоретические выкладки, а также фундаментальные изобретения.
2. Научно-техническая работа. Это применение научных сведений в технологической работе.
3. Исследования. Это разработка и тестирование уникальных способов и инструментов.
4. Разработка. Создаваемый объект обязательно должен быть уникальным, эксклюзивным и пригодным для промышленной эксплуатации. Это изобретение, любой новые предмет или способ использования существующего объекта.

К изобретениям не относятся:

• Единые теории.
• Правила управления и организации.
• Разработка и составление алгоритма.
• Вычислительные порядки.
• Разработка здания.
• Модернизация внешнего оформления предметов без обновленного функционала.

Также, согласно законодательству, к списаниям НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете нельзя отнести:

• Геологическую, разведческую деятельность.
• Запуск новой производственной деятельности.
• Разработку единичной, эксклюзивной продукции.
• Модернизацию производства.
• Повышение качества товара или услуги.
• Усовершенствование внешнего вида товара.

Особенности договоров на выполнение НИОКР, осуществляемых за счет бюджетных средств

НИОКР могут осуществляться путем непосредственного предос­тавления средств из федерального бюджета (например, путем выделе­ния субсидий) либо путем размещения государственного заказа. В по­следнем случае к таким договорам применяются правила ст. 763—768 ГК (в соответствии с ч. 2 ст. 778 ГК). Кроме того, на них распростра­няются положения Закона о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг. Это, в частности, означает, что до­говоры на проведение научно-исследовательских, опытно-конструк­торских и технологических работ заключаются путем проведения тор­гов, за исключением случаев, предусмотренных данным законом (ч. 2 ст. 10 Закона о госзаказах). Заключение договоров без проведения тор­гов возможно в случаях размещения заказа у единственного исполни­теля в соответствии со ст. 55 Закона о госзаказах².

В отдельных ситуациях учитываются и особенности рассматривае­мых работ. Так, ч. 5 ст. 20 Закона о госзаказах установлено, что для под­готовки к проведению конкурса, «в том числе в случае, если заказчик,

См.: Ринг МЛ. Указ. соч. С. 103.

Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологи­ческих работ по государственному оборонному заказу осуществляется в соответствии с Законом о государственном оборонном заказе.

589

Глава 41. Договоры по использованию «промышленной собственности»

уполномоченный орган не имеют возможности составить подробные спецификации товаров, определить характеристики работ (выполнение сложных научно-исследовательских, опытно-конструкторских или тех­нологических работ) или услуг в целях наиболее полного удовлетворе­ния государственных или муниципальных нужд, заказчик, уполномо­ченный орган могут опубликовать в официальном печатном издании и разместить на официальном сайте сообщение о своей заинтересован­ности в проведении конкурса с указанием срока представления предло­жений о технических, технологических и качественных характеристи­ках товаров, работ, услуг». При этом представленные предложения мо­гут учитываться при определении предмета конкурса.

При финансировании НИР и ОКР за счет средств федерального бюджета (независимо от способа такого финансирования) данные ра­боты подлежат обязательному государственному учету, который вклю­чает в себя ведение баз данных заказчиков и единого реестра резуль­татов научно-технической деятельности¹.

Заключение договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Предметом договоров на выполнение НИР и ОКР является результат творческого решения исполнителем поставленной научной, технической или технологической задачи. Он может выражаться в законченной научно-исследовательской, конструкторской или технологической работе, образце нового изделия, конструкторской документации, новой технологии. Результат договоров на выполнение НИР и ОКР всегда должен облекаться в вещественную форму — научный отчет (заключение), образец изделия, конструкторская документация и т.д.

Научно-исследовательские работы направлены на выяснение принципиальной возможности достижения новых результатов в области науки и техники. Эти исследования могут быть как фундаментальными, так и прикладными. Опытно-конструкторские работы направлены на решение более конкретных задач, связанных с разработкой новой техники, созданием новых технологий и материалов. Такая деятельность носит научно-технический характер и выражается в приложении новых знаний в технической и технологической областях. Договор на выполнение НИР и ОКР может охватывать как весь цикл исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы.

Специфика предмета договоров на выполнение НИР и ОКР заключается в творческом характере работы и, соответственно, результата. Это предопределяет другую особенность предмета этих договоров — приблизительность требований, которым должен отвечать договорный результат. Предмет договора определяется в техническом задании, которое утверждается заказчиком. В нем устанавливаются технические, экономические и другие требования, которым должен соответствовать результат работы. Техническое задание является неотъемлемой частью договора и может уточняться по мере выполнения работы.

Сторонами договора являются заказчики и исполнители. Заказчиками могут выступать любые физические и юридические лица, имеющие интерес в получении результатов новых исследований и разработок. Исполнителями могут быть все российские юридические и физические лица, имеющие профессиональные возможности для выполнения НИР и ОКР. Творческий характер работы предопределяет то, что для заказчика имеет значение личность исполнителя, а именно его способность решить поставленную задачу. К рассматриваемым договорам применима конструкция генерального подряда: для научно-исследовательских работ — при наличии согласия заказчика, для опытно-конструкторских и технологических работ — при отсутствии договорного запрета.

К срокам выполнения работы, согласно ст. 778 ГК, применяются нормы ст. 708 ГК, регулирующей подрядные правоотношения. Закон не содержит указания на срок как на существенное условие договора подряда и, следовательно, договора на выполнение НИР и ОКР. Характер таких работ свидетельствует о возможности определения срока через категорию разумного срока. Поэтому когда срок выполнения работ не указан в договоре, они должны быть выполнены в разумный срок после возникновения обязательства (п. 2 ст. 314 ГК). Срок является существенным условием лишь для договоров на выполнение НИР и ОКР для государственных нужд.

Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Вторым институтом, входящим в группу обязательств по выполнению работ, является предусмотренный гл. 38 ГК РФ институт договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Данные договоры, хотя и имеют большое сходство с договором подряда, что выражается в применении к ним отдельных общих положений о подряде, обладают определенной спецификой, обусловленной тем, что результат работы во многих случаях представляет собой объект интеллектуальной собственности. В соответствии с и. 4 ст. 769 ГК РФ условия договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности).

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

По договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769).

Рассматриваемые договоры являются двустороннеобязывающими, возмездными и консенсуальными.

Сторонами договора являются исполнитель и заказчик. Закон не устанавливает каких-либо ограничений относительно субъектного состава договора.

Следует отметить, что для научно-исследовательских работ важное значение имеют профессиональные навыки и знания исполнителя, в связи с чем действует правило, характерное не для договора подряда, а для обязательств по возмездному оказанию услуг, о личном исполнении обязательств. Исполнитель вправе привлекать к исполнению договора субисполнителей лишь с согласия заказчика.

Принципиально другое правило установлено для выполнении опытно-конструкторских или технологических работ, где действует принцип генерального подряда, согласно которого исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц.

Предмет договора составляет деятельность исполнителя по проведению научного исследования, разработке образца нового изделия либо конструкторской документации на него или новой технологии, а также результат такой деятельности. Он может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы).

Наряду с предметом к существенным условиям договора относятся также начальный и конечный сроки выполнения работ, к которым на основании ст. 778 ГК РФ применяются правила о сроках в договоре подряда (ст. 708 ГК РФ).

Цена, к которой также применяются правила о цене в договоре подряда, не является существенным условием договора, поскольку отсутствие условия о ней может быть восполнено за счет механизма, предусмотренного п. 3 ст. 424 ГК РФ.

Согласно ст. 773 ГК РФ исполнитель обязан:

• выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок;
• согласовать с заказчиком необходимость использования охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, принадлежащих третьим лицам, и приобретение прав на их использование;
• своими силами и за свой счет устранять допущенные по его вине в выполненных работах недостатки, которые могут повлечь отступления от технико-экономических параметров, предусмотренных в техническом задании или в договоре;
• незамедлительно информировать заказчика об обнаруженной невозможности получить ожидаемые результаты или о нецелесообразности продолжения работы;
• гарантировать заказчику передачу полученных по договору результатов, не нарушающих исключительных прав других лиц.

Заказчик согласно ст. 774 ГК РФ обязан:

• передавать исполнителю необходимую для выполнения работы информацию;
• принять результаты выполненных работ и оплатить их.

Сокращение ОКР расшифровывается как опытно-конструкторская работа. Представляет собой совокупность определенных мероприятий, нацеленных на создание технологических и конструкторских документов. Дополнительной задачей ОКР является изготовление опытного образца и прведение испытаний с возможным изменением документов. Заключительным этапом является принятие решения о запуске серийного производства.

Реализация первых 3 (трёх) разновидностей ОКР регламентирована государственным стандартом 15.201-2000. Упомянутый ГОСТ описывает последовательность создания и постановки изделий на серийный выпуск.

По заказу МО России опытно-конструкторская работа выполняется при соблюдении государственного стандарта РВ 15.203-2001. ГОСТ регламентирует условия разработки техники и материалов военного назначения. Документация описывает последовательность реализации опытно-конструкторских работ по изготовлению изделий и сопутствующих частей.

Правовые особенности договоров на НИОКР регулируются главой 38 «Выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ» Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

Как следует из названия, эта глава регулирует особенности трех видов работ (п. 1 ст. 769 ГК РФ):

Научно-исследовательские работы — исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования;

Опытно-конструкторские работы — исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него;

Технологические работы — исполнитель обязуется разработать новую технологию.

---

Научные исследования исполнитель обязан провести лично. Он вправе привлекать к исполнению договора на выполнение научно-исследовательских работ третьих лиц только с согласия заказчика (п. 1 ст. 770 ГК РФ).

При выполнении опытно-конструкторских или технологических работ исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц (п. 2 ст. 770 ГК РФ).

Обязанности исполнителя определены в ст. 773 ГК РФ:

Исполнитель в договорах на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ обязан:

— выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок;

— согласовать с заказчиком необходимость использования охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, принадлежащих третьим лицам, и приобретение прав на их использование;

— своими силами и за свой счет устранять допущенные по его вине в выполненных работах недостатки, которые могут повлечь отступления от технико-экономических параметров, предусмотренных в техническом задании или в договоре;

— незамедлительно информировать заказчика об обнаруженной невозможности получить ожидаемые результаты или о нецелесообразности продолжения работы;

— гарантировать заказчику передачу полученных по договору результатов, не нарушающих исключительных прав других лиц.

Обязанности заказчика определены в ст. 774 ГК РФ:

1. Заказчик в договорах на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ обязан:

— передавать исполнителю необходимую для выполнения работы информацию;

— принять результаты выполненных работ и оплатить их.

2. Договором может быть также предусмотрена обязанность заказчика выдать исполнителю техническое задание и согласовать с ним программу (технико-экономические параметры) или тематику работ.

Правовые вопросы НИОКР определены также федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». Так, к примеру, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 в п. 2 прямо указывает, что к научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные этим Федеральным законом.

Статья 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» определяет значение следующих терминов:

Научная (научно-исследовательская) деятельность (далее — научная деятельность) — деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

фундаментальные научные исследования — экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды;

прикладные научные исследования — исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

поисковые научные исследования — исследования, направленные на получение новых знаний в целях их последующего практического применения (ориентированные научные исследования) и (или) на применение новых знаний (прикладные научные исследования) и проводимые путем выполнения научно-исследовательских работ.

Научно-техническая деятельность — деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Экспериментальные разработки — деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

Государственная научно-техническая политика — составная часть социально-экономической политики, которая выражает отношение государства к научной и научно-технической деятельности, определяет цели, направления, формы деятельности органов государственной власти Российской Федерации в области науки, техники и реализации достижений науки и техники.

Научный и (или) научно-технический результат — продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе.

Научная и (или) научно-техническая продукция — научный и (или) научно-технический результат, в том числе результат интеллектуальной деятельности, предназначенный для реализации.

Гранты — денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории Российской Федерации в установленном Правительством Российской Федерации порядке, на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов, проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями.

Коммерциализация научных и (или) научно-технических результатов — деятельность по вовлечению в экономический оборот научных и (или) научно-технических результатов.

Инновации — введенный в употребление новый или значительно улучшенный продукт (товар, услуга) или процесс, новый метод продаж или новый организационный метод в деловой практике, организации рабочих мест или во внешних связях.

Инновационный проект — комплекс направленных на достижение экономического эффекта мероприятий по осуществлению инноваций, в том числе по коммерциализации научных и (или) научно-технических результатов.

Инновационная инфраструктура — совокупность организаций, способствующих реализации инновационных проектов, включая предоставление управленческих, материально-технических, финансовых, информационных, кадровых, консультационных и организационных услуг.

Инновационная деятельность — деятельность (включая научную, технологическую, организационную, финансовую и коммерческую деятельность), направленная на реализацию инновационных проектов, а также на создание инновационной инфраструктуры и обеспечение ее деятельности.

По НДС льготы для выполняемых НИОКР предусмотрены пп. 16 и 16.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ):

16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями, осуществляющими образовательную деятельность, и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

16.1) выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

— разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

— разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

— создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации;

От льгот, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Пример из арбитражной практики

Отличие договора на выполнение опытно-конструкторских работ от договора поставки.

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.07.2012 N 2296/12 по делу N А40-86304/10-116-304

Организация заключила договор на выполнение опытно-конструкторских работ (ОКР) с иностранным заказчиком, по которому передала заказчику опытный образец и техническую документацию к нему.

Общество не уплачивало НДС, так как в этой ситуации место реализации работ за пределами территории России (ст. 148 НК РФ).

Налоговый орган, при проверке, квалифицировал эту операцию как поставку на экспорт комплекса имущества военного назначения (технической документации и опытного образца). Как результат, по мнению налогового органа, эти операции, подлежали обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов как экспорт товаров. Так как предприятие не представило пакет документов, предусмотренный НК РФ для экспортных операций, то, налоговый орган потребовал уплатить НДС по ставке 18% с этой операции.

ВАС РФ встал на сторону налогоплательщика. При этом. ВАС РФ указал критерии, отличающие договор на выполнение опытно-конструкторских работ от договора поставки:

«Исходя из предмета договора на выполнение опытно-конструкторских работ его отграничение от договора поставки заключается в том, что по договору поставки покупателю передается вещь, приобретенная у третьих лиц или изготовленная поставщиком, но не имеющая индивидуальных особенностей (серийная модель), в то время как по договору на выполнение опытно-конструкторских работ разрабатывается образец нового изделия в соответствии с потребностями, определяемыми заказчиком в техническом задании.

При этом выполнение опытно-конструкторских работ всегда сопряжено с получением определенного результата, имеющего овеществленный характер — образец нового изделия или конструкторская документация».

В рассматриваемом случае заказчику не передавались исключительные права на результат работ. Это был один из аргументов налогового органа в пользу переквалификации договора в договор поставки. ВАС РФ по этому поводу отметил:

«То обстоятельство, что исключительные права на результат работ иностранному заказчику не передавались, не может рассматриваться как основание для иной квалификации предмета контракта.

По договорам на выполнение опытно-конструкторских работ результат этих работ нередко представляет собой объект исключительных прав. Согласно пункту 3 статьи 772 Гражданского кодекса права исполнителя и заказчика на результаты работ, которым предоставляется правовая охрана как результатам интеллектуальной деятельности, определяются в соответствии с правилами раздела VII данного Кодекса.

Исходя из положений статьи 1371 Гражданского кодекса исключительные права на изобретение, полезную модель или промышленный образец, созданные при исполнении договора на выполнение опытно-конструкторских работ, предоставляются заказчику при условии наличия в договоре соответствующего условия об этом.

При отсутствии названного условия исключительные права принадлежат исполнителю; в этом случае заказчик вправе, если договором не предусмотрено иное, использовать созданные таким образом изобретение, полезную модель или промышленный образец в целях, для достижения которых был заключен соответствующий договор, на условиях простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия патента без выплаты за это использование дополнительного вознаграждения.

Следовательно, разрешение вопроса о принадлежности исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, созданные при выполнении опытно-конструкторских работ, не влияет на квалификацию данного договора как договора подрядного типа.»

---

Пример из арбитражной практики

Налогоплательщик применил льготу по НДС в отношении НИОКР, выполняемых за счет средств бюджета (пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ). Налоговый орган считал, что выполняемые работы не относятся к НИОКР и, соответственно, по ним льгота применяться не должна.

Судебный орган встал на сторону налогоплательщика, отметив, «Относительно характера выполненных работ, по которым обществом заявлена льгота, суды установили, что они являются научно-исследовательскими, поскольку соответствуют требованиям ст. 769 ГК РФ и Закона РФ «О науке и государственной научно-технической политике», проводились в соответствии с Техническим заданием, согласованным с Заказчиком, подтверждены расчетами и зафиксированы в Решении об установлении сроков службы самолета и направлены на получение и применение новых знаний или решений, выработанных в результате исследований в части возможности увеличения срока службы самолета».

Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2009 N КА-А40/6488-08-П по делу N А40-58803/07-141-333

---

Пример из арбитражной практики

Налогоплательщик применил льготу по НДС в отношении НИОКР, выполняемых за счет средств бюджета (пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ). Налоговый орган считал, что выполняемые работы не относятся к НИОКР и, соответственно, по ним льгота применяться не должна.

Встав на сторону налогоплательщика, судебный орган отметил:

Университет заключил с ОАО «Российские железные дороги» договор на создание (передачу) научно-исследовательской продукции.

Согласно договора, заказчик поручил, а университет принял на себя обязательство создать проект лечения скальных выемок на 61 — 66-м километрах перегона Адуй — Костоусово в соответствии с техническим заданием заказчика.Результатом данных работ является научно-технический отчет по лечению скальных выемок на 61 — 66-м километрах перегона Адуй — Костоусово.

В Отчете указано, что в результате проведенных исследований установлены состав и строение земляного полотна, скальных откосов, границы и виды деформации пути. Все это является новыми знаниями, полученными непосредственно при исследовании горных откосов, состояния и структуры земной поверхности на данном участке дороги. Такие сведения не содержатся ни в справочниках, ни в инструкциях, ни в нормативных документах.

Факторы, влияющие на эффективность научно-исследовательских работ (НИР)

При формировании оценки эффективности НИОКР необходимо, в первую очередь, необходимо выявить и дать оценку изменению эффективности в производственной, хозяйственной и иной деятельности организации/компании при внедрении научной разработки. Изменения такого рода могут характеризоваться факторами эффективности (результативности, полезности) НИОКР.

Реализация научных результатов может позитивно повлиять на основные показатели деятельности организации/компании за счет:

1. Увеличения дохода от роста реализации продукции:

— повышения производительности основного технологического оборудования и улучшения его использования во времени;

— увеличения технологических и организационных инноваций и мероприятий;

— увеличения добычи углеводородного сырья за счет повышения газо-, конденсато- и нефтеотдачи;

— увеличения производительности;

— увеличения активного объема продукции на складах компании (если таковое возможно внутри технологического процесса организации/предприятия);

— повышения глубины переработки продукции (если таковое возможно внутри технологического процесса организации/предприятия);

— увеличения экспортных возможностей;

— ускорения темпов строительства;

— экономии расходов на собственные нужды, и снижение потерь;

— улучшения учета, объемов и качества продукции, в результате уменьшения погрешности средств измерения метрологического контроля.

2. Снижения материальных и энергетических затрат за счет:

— использования нового оборудования, новых технологий и технологических процессов;

— инноваций, направленных на снижение расхода материальных ресурсов;

— использования импортозамещающих материалов;

— замены используемых в производстве материалов, сырья или полуфабрикатов более дешевыми;

— оптимизации графиков проведения и методов производства капитального и текущего ремонта;

— уменьшения затрат на капитальный и текущий ремонт;

— повышения ремонтопригодности оборудования;

— инноваций, направленных на снижение штрафных санкций за несоответствие параметров продукции;

— снижения затрат на диагностику, контроль эффективности защиты и обследования состояния сооружений.

3. Сокращения затрат живого труда за счет:

— использования нового оборудования, новых технологических процессов;

— рациональной организации производственных процессов и управления персоналом;

— повышения квалификации персонала;

— совершенствования норм и нормативов, системы стимулирования оплаты труда работников;

— снижения потерь рабочего времени;

— снижения профессиональных заболеваний и травматизма.

4. Разработки, нацеленные на экономию времени:

— уменьшения времени нетехнологических перерывов и простоев при переходе от одной стадии производственного процесса к другой;

— сокращения времени на получение высококачественной информации контроля;

— увеличения межремонтных периодов;

— повышения уровня интенсификации производства.

5. Экономии капитальных вложений:

— совершенствования технических, технологических и организационных решений при строительстве зданий, сооружений и объектов;

— увеличения сроков полезного использования машин, оборудования, транспортных средств и других видов основных фондов;

— оптимизации корпоративных программ капитального строительства;

— использования прогрессивных технико-технологических и организационных решений;

— оптимизации газотранспортных и транспортных потоков.

6. Факторы, связанные с повышением качества готовой продукции, изменением цен, оптимизацией финансовых потоков и налогообложения.

В рыночных условиях хозяйствования значительный эффект могут дать результаты научных разработок, обеспечивающие при их практической реализации:

— повышение конкурентоспособности, расширение рынка сбыта продукции и услуг российском и зарубежных рынках;

— повышение курсовой стоимости акций компании;

— увеличение общей капитализации компании;

— снижение рисков, связанных с производственной и хозяйственной деятельностью компании;

— получение доходов от продажи патентов и лицензий;

— получение доходов от приобретения или продажи недвижимости, финансовых вложений, других операций на фондовом и финансовых рынках;

— рост доходов от реструктуризации Общества и совершенствования системы управления Обществом и его дочерними организациями.

Организация выполняет инициативные ОКР. Согласно учетной политике общепроизводственные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих. Как общепроизводственные расходы списывать в бухгалтерском и налоговом учете?

Вопрос: Наша организация выполняет инициативные ОКР. Согласно учетной политике общепроизводственные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих. В инициативный ОКР входит изготовление опытного образца, т.е. на заработную плату рабочих, занятых изготовлением опытного образца, также распределяются общепроизводственные расходы (это расходы общие по предприятию, а не конкретно относящиеся к ОКР- конкретно относящиеся к ОКР вообще трудно определить), эти расходы, как и заработная плата рабочих отражаются на счете 08.8.

Вопрос: можем ли мы распределять общепроизводственные расходы таким образом, как их списывать в бухгалтерском и налоговом учете?

И еще вопрос: образец документа — мотивированное (обоснованное) решение или иной распорядительный документ о том, какой результат дали работы: положительный или отрицательный.

Отвечают специалисты ООО «Регион-Аудит»:

В ответ на Ваш запрос сообщаем следующее:

Порядок распределения общепроизводственных расходов:

Накладные расходы подлежат распределению одним их установленных учреждением способов:

— пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам;

— пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);

— пропорционально иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

При этом учреждение самостоятельно организует учет затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), способу включения в себестоимость (прямые и накладные), связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) — с целью нормирования, лимитирования и т.д.).

Поэтому распределение общепроизводственных затрат способом, указанным в запросе считаем обоснованным.

Кроме того, расходы на создание НИОКР должны распределяться в разрезе видов продукции ( тем) .

При учете затрат, связанных с выполнением НИОКР, в качестве инструктивного материала можно использовать Методические рекомендации .

В соответствии с п. 2 7 Методических рекомендаций объектом учета и калькулирования расходов на НИОКР является отдельная работа (тема), выполняемая по договору (заказу) на ее проведение. Согласно указанному пункту прямые затраты включаются в себестоимость работ на основании первичной документации по прямому признаку. Накладные расходы ежемесячно распределяются между договорами (заказами) на создание научно-технической продукции в соответствии с п. 17 данного документа.

Согласно п. 17 Методических рекомендаций к накладным относятся общепроизводственные расходы на обслуживание основного и вспомогательного производств научной организации, управленческие и общехозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, а также расходы вспомогательных хозяйств и опытных (экспериментальных) производств, не состоящих на самостоятельном балансе, услуги которых прямо отнести на конкретный договор (заказ) не представляется возможным.

Накладные расходы в себестоимости научно-технической продукции распределяются пропорционально объемам выполненных работ по отдельным договорам (заказам) в договорных ценах. Допускается распределение накладных расходов пропорционально затратам на оплату труда работников, непосредственно занятых созданием научно-технической продукции, стоимости основных производственных средств или иным способом, отражающим специфику данной научной организации.

С учетом вышезложенного, рекомендуем по счету 08 НИОКР сформировать стоимость НИОКР с выделением объектов НИОКР (тем) на отдельные субконто ( например: тема 1, тема 2, тема 3 и т.д. ).

Порядок формирования стоимости НИОКР в налоговом учете:

С 2012 г.перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость НИОКР законодательно ограничен . В настоящий момент соответствующий перечень прописан в п. 2 ст. 262 НК РФ. В нем отмечены:

1) амортизация ОС (за исключением зданий и сооружений) и НМА, используемых для выполнения

2) оплата труда работников, предусмотренная п. 1 , 3 , 16 и 21 ст. 255 НК РФ *(5) , участвующих в выполнении НИОКР. Однако если эти работники в период выполнения НИОКР привлекались для осуществления иной деятельности налогоплательщика, расходами на НИОКР признаются соответствующие суммы расходов на оплату труда данных работников пропорционально времени, в течение которого они привлекались для выполнения именно этих работ ( п. 3 ст. 262 );

3) затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, на упаковку товара и другие производственно-хозяйственные нужды; на приобретение инструментов, приспособлений и другого имущества, не являющегося амортизируемым, а также на приобретение (выработку) топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75% суммы вышеназванных расходов на оплату труда. Обратите внимание: значительную часть этих расходов составят обязательные отчисления с зарплаты работников, занятых в НИОКР, в Пенсионный фонд, ФОМС и др. ( пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);

5) стоимость НИОКР, выполненных сторонними организациями.

В подпункте 6 п. 2 ст. 262 также поименованы отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Законом о науке, в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых согласно ст. 249 НК РФ.

Кроме того, затраты налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Следовательно, стоимость объектов НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете может существенно отличаться.

Порядок списания расходов на НИОКР.

с 2012 года расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих исследований и (или) разработок после завершения этих исследований (разработок, отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта приемки-передачи в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования (разработки, отдельные этапы работ) ( п. 4 ст. 262 НК РФ).

В настоящем стандарте применяются следующие основные термины с соответствующими определениями по ГОСТ 15.101, ГОСТ 16504, Р-50-605-80.

3.1 Головной образец — изделие, изготовленное по вновь разработанной документации для применения заказчиком с одновременной отработкой конструкции и технической документации для производства и эксплуатации последующих изделий данной партии или серии.

3.2 Единичная продукция — отдельное изделие и партия продукции установленного объема, предназначенные для одного заказчика и не предусмотренные к повторному изготовлению.

Наряду с «продукцией единичной» может применяться термин «продукция единичного производства». Этот термин применяется тогда, когда необходимо подчеркнуть не особенности выпуска, а тип производства.

3.3 Заказчик — предприятие (организация, объединение или другой объект хозяйственной деятельности), по заявке или контракту с которым производится создание и (или) поставка продукции (в том числе научно-технической).

3.4 Изделие — единица промышленной продукции, количество которой может исчисляться в штуках или экземплярах.

3.5 Инициативная разработка — разработка, осуществляемая без заказчика.

3.6 Информационная карта НИР (ОКР) — информационный документ установленной формы, содержащий краткие сведения о завершенной научно-исследовательской (опытно-конструкторской) работе или ее этапе и о документации, разработанной в процессе работы.

3.7 Конкурс — способ выявления поставщика (исполнителя) товаров (работ, услуг) для государственных нужд, обеспечивающего лучшие условия исполнения государственного контракта.

3.8 Макет (изделия) — упрощенное воспроизведение в определенном масштабе изделия или его части, на котором исследуются отдельные характеристики изделия, а также оценивается правильность принятых технических и художественных решений.

Термин «макет» применяется обычно для модели, в которой сохраняются количественные соотношения между элементами изделия и моделируются отдельные его свойства, например внешний вид.

3.9 Маркетинговые исследования — систематическое определение данных, необходимых для анализа и решения, стоящих перед организацией задач, сбор информации, ее изучение, обработка и представление результатов.

3.10 Модернизированная продукция — продукция с новыми качественными характеристиками, полученными в результате модернизации выпускаемой продукции.

3.11 Научно-исследовательская работа — комплекс теоретических и (или) экспериментальных исследований, проводимых с целью получения обоснованных исходных данных, изыскания принципов и путей создания (модернизации) продукции

3.12 Научно-техническая продукция — предназначенные для реализации результаты завершенных научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ, а также услуги по их выполнению.

3.13 Опытно-конструкторская работа — комплекс работ по разработке конструкторской и технологической документации на опытный образец, изготовлению и испытаниям опытного (головного) образца (опытной партии), выполняемых для создания (модернизации) продукции.

Обязанности исполнителя НИОКР

Исполнитель по договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ обязан:

• выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок;
• согласовать с заказчиком необходимость использования охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, принадлежащих третьим лицам, и приобретение прав на их использование;
• своими силами и за свой счет устранять допущенные по его вине в выполненных работах недостатки, которые могут повлечь отступления от технико-экономических параметров, предусмотренных в техническом задании или в договоре;
• незамедлительно информировать заказчика об обнаруженной невозможности получить ожидаемые результаты или о нецелесообразности продолжения работы;
• гарантировать заказчику передачу полученных по договору результатов, не нарушающих исключительных прав других лиц.

Следует обратить внимание, что ряд обязанностей исполнителя связан с соблюдением прав на результаты интеллектуальной деятельности (творчества), принадлежащих другим лицам. Установленная в этом отношении норма говорит о том, что, если в ходе выполнения работ и (или) использования их результатов будут нарушены права третьего лица, охраняемые законом, отрицательные последствия заявленных таким лицом требований (ответственность) должны ложиться на виновную сторону в договоре (заказчика или исполнителя).

Так как исполнитель обязан гарантировать заказчику передачу полученных результатов, не нарушающих исключительных прав других лиц, то, если заказчику придется нести ответственность за нарушение таких прав (выплатить определенную сумму), он сможет в порядке регресса взыскать выплаченную сумму с исполнителя (если не будет признан сам виновным в нарушении).

Определение НИОКР, или что означает сокращение НИОКР?

НИОКР — это Научно-Исследовательские и Опытно-Конструкторские Работы (сокращение названия по первым буквам: «Н», «И», «О», «К», «Р»)

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) или R&D (Research and Development* (Англ.)) — это комплекс мероприятий/услуг, включающий в себя как научные исследования,эксперименты, поиск, изыскания, так и производство опытных и мелкосерийных образцов продукции (прототипов или тестовых образцов), предшествующий запуску нового продукта/услуги или технологии/системы в промышленное производство. Расходы на НИОКР (Научно-Исследовательские и Опытно-Конструкторские Работы) являются важным показателем инновационной деятельности компании или предприятия. Однако, расходы на НИОКР признаются независимо от того, дали они положительный результат или нет.

Для осуществления НИОКР, требуется выделение бюджетов (финансирование) на проведение НИОКР, а также наличие высококвалифицированных кадров, в задачи которых входит реализация комплекса НИОКР. деятельность по НИОКР должна осуществляться в соответствии с четким планом действий, разбитым на этапы.

Факторы, влияющие на эффективность научно-исследовательских работ (НИР)

При формировании оценки эффективности НИОКР необходимо, в первую очередь, необходимо выявить и дать оценку изменению эффективности в производственной, хозяйственной и иной деятельности организации/компании при внедрении научной разработки. Изменения такого рода могут характеризоваться факторами эффективности (результативности, полезности) НИОКР.

Реализация научных результатов может позитивно повлиять на основные показатели деятельности организации/компании за счет:

1. Увеличения дохода от роста реализации продукции:

— повышения производительности основного технологического оборудования и улучшения его использования во времени;

— увеличения технологических и организационных инноваций и мероприятий;

— увеличения добычи углеводородного сырья за счет повышения газо-, конденсато- и нефтеотдачи;

— увеличения производительности;

— увеличения активного объема продукции на складах компании (если таковое возможно внутри технологического процесса организации/предприятия);

— повышения глубины переработки продукции (если таковое возможно внутри технологического процесса организации/предприятия);

— увеличения экспортных возможностей;

— ускорения темпов строительства;

— экономии расходов на собственные нужды, и снижение потерь;

— улучшения учета, объемов и качества продукции, в результате уменьшения погрешности средств измерения метрологического контроля.

2. Снижения материальных и энергетических затрат за счет:

— использования нового оборудования, новых технологий и технологических процессов;

— инноваций, направленных на снижение расхода материальных ресурсов;

— использования импортозамещающих материалов;

— замены используемых в производстве материалов, сырья или полуфабрикатов более дешевыми;

— оптимизации графиков проведения и методов производства капитального и текущего ремонта;

— уменьшения затрат на капитальный и текущий ремонт;

— повышения ремонтопригодности оборудования;

— инноваций, направленных на снижение штрафных санкций за несоответствие параметров продукции;

— снижения затрат на диагностику, контроль эффективности защиты и обследования состояния сооружений.

3. Сокращения затрат живого труда за счет:

— использования нового оборудования, новых технологических процессов;

— рациональной организации производственных процессов и управления персоналом;

— повышения квалификации персонала;

— совершенствования норм и нормативов, системы стимулирования оплаты труда работников;

— снижения потерь рабочего времени;

— снижения профессиональных заболеваний и травматизма.

4. Разработки, нацеленные на экономию времени:

— уменьшения времени нетехнологических перерывов и простоев при переходе от одной стадии производственного процесса к другой;

— сокращения времени на получение высококачественной информации контроля;

— увеличения межремонтных периодов;

— повышения уровня интенсификации производства.

5. Экономии капитальных вложений:

— совершенствования технических, технологических и организационных решений при строительстве зданий, сооружений и объектов;

— увеличения сроков полезного использования машин, оборудования, транспортных средств и других видов основных фондов;

— оптимизации корпоративных программ капитального строительства;

— использования прогрессивных технико-технологических и организационных решений;

— оптимизации газотранспортных и транспортных потоков.

6. Факторы, связанные с повышением качества готовой продукции, изменением цен, оптимизацией финансовых потоков и налогообложения.

В рыночных условиях хозяйствования значительный эффект могут дать результаты научных разработок, обеспечивающие при их практической реализации:

— повышение конкурентоспособности, расширение рынка сбыта продукции и услуг российском и зарубежных рынках;

— повышение курсовой стоимости акций компании;

— увеличение общей капитализации компании;

— снижение рисков, связанных с производственной и хозяйственной деятельностью компании;

— получение доходов от продажи патентов и лицензий;

— получение доходов от приобретения или продажи недвижимости, финансовых вложений, других операций на фондовом и финансовых рынках;

— рост доходов от реструктуризации Общества и совершенствования системы управления Обществом и его дочерними организациями.

Из Википедии — свободной энциклопедии

Для термина «ОКР» см. также другие значения.

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) — совокупность работ, направленных на получение новых знаний и практическое применение при создании нового изделия или технологии.

НИОКР включают в себя:

Научно-исследовательские работы (НИР) — работы поискового, теоретического и экспериментального характера, выполняемые с целью определения технической возможности создания новой техники в определенные сроки. НИР подразделяются на фундаментальные (получение новых знаний) и прикладные (применение новых знаний для решения конкретных задач) исследования.

Похожие записи:

• Сколько времени действительно свидетельство об окончании автошколы 2022
• Свидетельство о наследстве получено — что делать дальше?
• Банкротство физических лиц: пошаговая инструкция 2023