Связаться с Линией Консультаций

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Связаться с Линией Консультаций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Налоговый учет подарков

2. Как подарки отображаются в бухучете?

3. Налог на доходы физических лиц и страховые взносы

4. Документальное оформление вручение сувенирной и подарочной продукции.

5. Ответы на актуальные вопросы

6. Как отразить учет подарков клиентам в бухгалтерском учете

7. Что такое подарочный сертификат

8. Нужен ли счет-фактура?

9. Оформление подарков детям работников в 1С:Бухгалтерии 8 ред. 3.0

10. Подарки как представительские расходы

Стоимость безвозмездно переданных подарков не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина РФ от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819). Доходов, признаваемых в целях главы 25 НК РФ, у передающей стороны также не возникает (письмо Минфина России от 27.10.2015 № 03-07-11/61618).

Налоговый учет подарков

По общему правилу в целях учета НДС безвозмездная передача имущества (в данном случае дарение подарков) является реализацией и облагается НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В связи с этим следует учитывать:

НДС, предъявленный поставщиком при приобретении подарков, принимается к вычету в общем порядке, т. к. они используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В налоговом периоде, когда произошла передача подарков, необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС с их рыночной стоимости (п. 2 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ). При определении налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче товаров можно применять цены, указанные в первичных учетных документах по этой операции (письмо Минфина России от 04.10.2012 № 03-07-11/402). Моментом определения налоговой базы является день передачи подарка получателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Суммы НДС, исчисленные при передаче подарков, в расходы по налогу на прибыль не включаются (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Если подарки вручаются физическим лицам, то, поскольку они не являются плательщиками НДС, счета-фактуры при передаче им подарков в адрес каждого физического лица можно не выставлять, а для отражения операции в книге продаж составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

Как подарки отображаются в бухучете?

Для отображения подарка в бухучете не надо использовать сч. 70, поскольку он не связан с исполнением должностных функций. Целесообразно использовать сч. 73.

В бухучете нужно отразить такую корреспонденцию:

Покупка презента

Дт 10 Кт 60 — отражение цены приобретения;

Дт 19 Кт 60 — учет входного НДС;

Дт 68 Кт 19 — заявление к вычету входного НДС.

Покупку подарка разрешается отразить и другим способом — стоимость относится на прямую на Дт сч. 91 без учета сч. 10. Учет подарков для детей работников нужно отразить за балансом, к примеру, на сч. 012. Этот момент связан с тем, что приобретенные ценности не считаются активом, т.к. работодатель не планирует получить экономическую выгоду от их использования.

Выдача презента

Иногда возникает путаница при отражении необлагаемых выплат. Кто-то вообще не включает их в отчеты и справку 2-НДФЛ, кто-то показывает везде. Как согласно правилам и законодательству правильно заполнить отчетность?

В первую очередь смотрите инструкции к формам, они достаточно подробные, и там можно найти ответы на большинство вопросов. Во-вторых, отметьте для себя разницу между выплатами, не относящимися к облагаемым согласно законодательству, и теми, что не облагаются налогом или взносами условно. К примеру, дивиденды не относятся к облагаемым суммам и в отчете РСВ-1 не показываются совсем. В то же время материальная помощь в общем случае облагается взносами и освобождена от них только в виде отдельных исключений, значит, в отчете фигурировать должна.

Налог на доходы физических лиц и страховые взносы

Вне зависимости от того, в какой форме осуществлено дарение – в денежной или натуральной, вне зависимости от основания вручения подарка организация-даритель признается налоговым агентом, который обязан со стоимости врученного подарка удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (ст. 226 НК РФ). При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в случае получения подарка в виде имущества организация обязана в течение одного месяца со дня возникновения соответственных обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Исключение сделано лишь для подарков, врученных физическим лицам, если их стоимость за налоговый период не превысила 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ). В этом случае организация не должна удерживать и перечислять налог, а также у нее отсутствует обязанность по подаче сведений в налоговый орган¹.

При вручении подарков работникам, когда выдача подарка не связана с трудовыми обязанностями, не включена в систему оплаты труда, стоимость таких подарков не облагается страховыми взносами (см., например, определение Верховного суда РФ от 26.09.2014 № 309-КГ14-1366).

В том случае, если подарки выдаются за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, предусмотрены локальными нормативными актами, то они (как элемент оплаты труда) подлежат обложению страховыми взносами (определение Верховного суда РФ от 27.08.2014 № 307-ЭС14-377).

Документальное оформление вручение сувенирной и подарочной продукции.

Как мы отметили выше, любой факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Вручение подарочной и сувенирной продукции не является исключением. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они:

составлены по унифицированным формам документов (см. Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н);
разработаны учреждением самостоятельно, но содержат обязательные для первичного учетного документа реквизиты (применяются, если Минфином не установлены обязательные для оформления факта хозяйственной жизни субъекта учета формы документов).

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Коммерческое предприятие приняло решение в рамках благотворительной помощи подарить школе компьютер. Как правильно оформить эту операцию?

Безвозмездная передача компьютера школе не противоречит требованиям законодательства и признается благотворительностью, поскольку имущество жертвуется в общеполезных целях. При этом разрешения на пожертвование, так же как и разрешения на принятие компьютера в дар не требуется. Передачу компьютера рекомендуется оформить письменным договором, особенно если имущество оценено в сумму, превышающую 3000 рублей.

Благотворительная помощь не подлежит обложению НДС, если она не является подакцизным товаром. Чтобы при дальнейшей налоговой проверке у контролирующих органов не возникло вопросов по начислению НДС, передачу компьютера нужно оформить не только договором, но и документами, подтверждающими его передачу школе и копиями документов, которые подтверждают, что имущество применяется по целевому назначению.

В качестве документа, подтверждающего, что имущество передано именно как благотворительность, может стать письмо получателя, содержащее ходатайство о предоставлении благотворительной помощи. При наличии такого письма договор можно не составлять. Достаточно будет дополнить его накладной с пометкой, что имущество передано безвозмездно и скидка по нему составляет 100%.

Вопрос №2. Коммерческая организация проводит рекламу по радио, в связи с чем были приобретены призы для участников рекламной акции в прямом эфире. Можно ли учесть расходы на покупку призов в составе расходов по налогу на прибыль, если предприятие применяет УСН по ставке 15%?

Затраты по приобретению призов на основании ст.346 НК РФ можно отражать в составе расходов на рекламу. Такие расходы в организациях, применяющих «упрощенку», показывают аналогично порядку, принятому на предприятиях с ОСНО. Затраты на покупку призов будут включаться в состав нормируемых в размере не более 1% от дохода компании за отчетный период.

Чтобы затраты на рекламу можно было отнести к расходам по налогу на прибыль, их необходимо оплатить в полном объеме. Для целей бухгалтерского учета такие расходы включаются в состав коммерческих на счете 44. В случае превышения стоимости подарков 4000 рублей возникает необходимость уплаты НДФЛ.

Вопрос №3. Предприятием, применяющим УСН по ставке 6%, организован прием для партнеров по бизнесу к празднику 8 марта в офисе. Для этого куплены цветы, шампанское, соки и конфеты. Как оформить это и отразить в бухучете?

Проведение такого мероприятия необходимо оформить приказом директора компании, приложить смету расходов и оставить отчет о проведении приема. В учете нужно составить такие записи:

Дт 10,41 кт 60 – при покупке материальных ценностей для банкета;
Дт 76 Кт 10,41 – при передаче подарков;
Дт 91 Кт 76 – списание стоимости подарков.

Вопрос №4. Нужно ли начислят страховые по стоимости подарков?

Если передача подарков оформляется договором дарения, то страховые взносы при этом начислять не нужно. Также не возникает обязательства уплаты страховых взносов по подаркам, стоимость которых не превышает 3000 рублей, даже если их передача не подтверждена письменным договором. В остальных случаях страховые взносы начисляют.

Вопрос №5. Организацией закуплены подарки к Новому году для детей работников. Как оформить выдачу подарков? Возникают ли у предприятия обязательства по каким-либо налогам?

Сотрудники компании могут получать подарки по разным основаниям, что влияет на расчет налогов.

Поощрение за труд.

Статья 191 ТК РФ дает работодателю право поощрять сотрудников путем выдачи подарков. Это по сути является формой премирования, т.е. — частью оплаты труда.

Поэтому страховые взносы на стоимость передаваемых ценностей нужно начислить на общих основаниях.

Объект обложения НДФЛ возникает, если один сотрудник получил за год подарков более, чем на 4000 руб. Порядок удержания налога зависит от категории подарка:

Если это – денежные средства, то НДФЛ нужно удержать сразу при выдаче и перечислить в бюджет не позднее следующего дня.
Если подарена вещь, то налог нужно заплатить с ближайшей денежной выплаты этому работнику, на следующий день после нее.
Если после вручения и до конца года выплат не было, то нужно до 1 марта следующего года сообщить налоговикам о невозможности удержания налога по форме 2-НДФЛ с признаком 2.

Затраты на «премиальные» подарки можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 255 НК РФ). Но при этом важно правильно оформить документы:

Разработать положение о премировании, в котором предусмотрена выдача подарков при условии достижения определенных показателей.
В трудовом или коллективном договоре должна быть ссылка на указанное положение.
Выдача подарков должна производиться на основании приказа, с приложением документов, подтверждающих то, что сотрудник действительно достиг необходимых показателей.

Подарки, не связанные с трудовой деятельностью.

Компания может выдавать сотрудникам подарки не только в качестве вознаграждения за труд, но и к юбилеям, профессиональным праздникам и т.п.

Как отразить учет подарков клиентам в бухгалтерском учете

Хорошая и добрая традиция вручать различные мелочи под Новый год своим клиентам с точки зрения уплаты налогов не совсем приятна для самой организации-дарителя. Рассмотрим отражение данной операции в бухгалтерском учете подробнее на конкретном примере.

Компания «Меркурий» приобрела 500 блокнотов со своим фирменным логотипом на общую сумму 17700 рублей (в том числе НДС 2700 рублей) в качестве презентов для своих покупателей. Как же отражает сувенир клиенту бухгалтерский и налоговый учет?

Ранее уже говорилось, что для налоговых органов подарок – это передача права собственности без платы, и его стоимость облагается НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ). При этом налог, уплаченный продавцу презентов, также подлежит зачету.

По налогу на прибыль затраты, направленные на приобретение подарков, не учитываются в целях налогообложения (пункт 16 статьи 270 НК РФ) и их нельзя принимать для уменьшения налогооблагаемой базы.

Если говорить о НДФЛ, то им облагаются сувениры, цена на которые равна или более 2000 рублей (пункт 28 статьи 217 НК РФ). Следовательно, налоговая инспекция будет ждать от вашей компании предоставления сведений о доходах партнера-клиента (бухгалтерская справка формы 2-НДФЛ). В противном случае, за каждую отсутствующую справку будут начислены 50 рублей штрафа, плюс от наложения взыскания могут пострадать должностные лица.

Мы дадим несколько полезных советов, как поступить в данном случае и избежать лишних потерь при бухгалтерском учете новогодних сувениров.

Первое, что можно сделать, – отразить приобретение подарков как расходы на материалы для нужд компании. То есть первичные документы не должны содержать слова «подарок», «сувенир» и прочие. Так у компании будет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму денежных средств, пошедших на приобретение новогодних презентов (без суммы входного НДС).

В нашем случае, проведение по бухгалтерскому учету 500 блокнотов в качестве потребности фирмы мало похоже на правду, поэтому рассмотрим еще один вариант. Смысл его состоит в том, что приобретенные подарки можно оформить как атрибут рекламной акции. Сопутствовать этому должны приказ директора и акт, утвержденный лицами, ответственными за проведение промо-мероприятия и сопутствующие ему расходы.

Данным способом можно существенно снизить затраты организации на налоговые платежи, что необходимо отразить в бухгалтерской проводке:

Организация в этом случае не обязана уплачивать НДС (товары, раздаваемые во время проведения промо-кампании, не являются реализацией, а относятся к рекламным расходам).
Можно принять к вычету входной НДС, а расходы на рекламу учесть при исчислении налогооблагаемой базы. Правда, не стоит забывать, что эти затраты нормируются, а значит, организация имеет право учитывать данные затраты в размере не более 1% от выручки за отчетный период за минусом НДС (пункт 4 статьи 264 НК РФ).

Конечно, компания понесет дополнительные расходы на уплату налога на рекламу, но так как он заметно меньше НДС, фирма, так или иначе, выиграет, воспользовавшись данным вариантом отражения затрат.

Место

Наименование

Лучшая характеристика идеи подарка

Лучшие идеи подарков для коллег – бюджет до 500 рублей

1	Блокнот с уникальным дизайном	Практичный сувенир для брутальных мужчин
2	Именная обложка для паспорта	Интересно и практично. Собственное имя на паспорте – это стильно
3	Керамическая термокружа	Сохранит ваш напиток горячим и поднимет настроение в офисе
4	Вкусная помощь	Лучший подарок для сладкоежек. Необычно и очень вкусно
5	Ящик для инструмента	Необходимый атрибут настоящего мастера. Удобный и нужный подарок

Учесть расходы на подарки партнерам по бизнесу можно в составе представительских или рекламных расходов, если соблюдены определенные условия. Кроме того, можно оформить безвозмездную передачу подарков партнерам. От выбранного варианта зависит налоговый и бухгалтерский учет компании-дарителя

22.04.2015Автор: Анастасия Урванцева, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению компании «Кузьминых, Евсеев и партнеры», к.э.н.

Многие компании дарят подарки партнерам по бизнесу. В связи с этим у фирмы-дарителя возникает вопрос, как учесть расходы на покупку подарков при расчете налога на прибыль. Ответ на него зависит от способа документального оформления и источников финансирования.

Подарки партнерам как безвозмездная передача

Самый простой способ — оформить подарок партнерам как безвозмездную передачу. Источником финансирования будет чистая прибыль компании. Если подарок адресован не конкретному партнеру — физическому лицу, а фирме, он не должен быть дороже 3000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

При таком варианте затраты на приобретение подарков партнерам нельзя списать в расход в налоговом учете (п. 16 ст. 270 НК РФ; письмо Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653). В связи с этим в бухгалтерском учете у компании возникнет постоянное налоговое обязательство, если она применяет ПБУ 18/02 (п. 7 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Этот способ прост для дарителя, но не порадует компанию-партнера, ведь налог на прибыль со стоимости подарка придется заплатить ей. Отметим, что партнер вправе отказаться от подарка (ст. 573 ГК РФ).

Специального документа для вручения подарков третьим лицам нет, поэтому считаем возможным оформлять передачу подарков внутренними актами.

Безвозмездная передача признается реализацией, поэтому на стоимость подарка нужно начислить НДС.

ПРИМЕР

Для поздравления партнеров компания закупила шесть подарочных наборов (шампанское и конфеты) стоимостью 2750 руб. каждый (в т.ч. НДС — 419 руб.). Итого на подарки потрачено:

2750 руб. х 6 = 16 500 руб.

В т.ч. НДС:

419 руб. х 6 = 2514 руб.

Бухгалтерские проводки выглядят так:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 16 500 руб. — оплачено за подарки партнерам;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 2514 руб. — выделен НДС со стоимости подарков партнерам;

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60

— 13 986 руб. — оприходовано (подарки партнерам);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

— 2514 руб. — начислен НДС с безвозмездной передачи подарков партнерам;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 (41)

— 13 986 руб. — отражен убыток от безвозмездной передачи подарков;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 2514 руб. — НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»

— 2792 руб. (13 986 руб. х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Подарки партнерам и представительские расходы

Некоторые компании вручают подарки партнерам на официальном приеме и проводят в учете расходы как представительские. Относятся ли к таким расходам затраты на приобретение презентов для деловых партнеров, Налоговый кодекс не разъясняет. Это приводит к спорам с налоговиками.

Расходы на подарки для передачи в рамках официального приема нельзя учесть по налогу на прибыль, поскольку они не поименованы в статье 264 Налогового кодекса (ст. 264 НК РФ). Такой позиции придерживается Минфин России (письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176). По мнению чиновников, в представительские расходы можно включить только затраты на продукты питания и спиртные напитки для проведения официального приема и буфетного обслуживания.

Если компания-даритель все же приняла решение учитывать подарки партнерам как представительские расходы, то их нужно нормировать — учитывать в пределах 4 процентов от затрат на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Судьи позволяют учесть некоторые подарки в представительских расходах. Например, стоимость сувениров с символикой компании, которые вручаются партнерам на деловом приеме, по мнению судей, можно списать в расходы. Если такие затраты подтверждены документами, их можно учесть по налогу на прибыль в пределах норм (пост. ФАС МО от 31.01.2011 № КА-А40/17593-10, от 05.10.2010 № КА-А41/11224-10). Также к представительским можно отнести расходы на покупку цветов, шоколадных конфет, цветочных композиций для проведения приемов (пост. ФАС МО от 03.09.2010 № КА-А40/10128-10).

Отдельно следует сказать о подарках в виде алкоголя, если их учитывать как представительские расходы. Ранее налоговики считали, что решение деловых вопросов несовместимо с употреблением алкогольных напитков. Однако суды и Минфин России придерживаются иного мнения (пост. ФАС УО от 10.11.2010 № Ф09-7088/10-С2, ФАС СЗО от 16.07.2008 № А56-15358/2007; письмо Минфина России от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136). Если затраты на алкогольную продукцию не превышают размеров, предусмотренных обычаями делового оборота, и правильно оформлены, то у компании есть все основания учесть их в расходах. Какая норма алкоголя считается допустимой, нигде не зафиксировано.

Из судебных споров ясно, что подарки партнерам можно учесть как представительские расходы при соблюдении следующих условий:

в течение налогового периода, когда дарились подарки, у компании-дарителя был официальный прием деловых партнеров;
документы на представительские расходы оформлены.

Практически в каждом учреждении детям сотрудников дарят сладкие новогодние коробки. Исключений для оформления таких презентов не предусмотрено. Вот как можно провести сладкие подарки к новому году через бухгалтерию:

НДФЛ исчисляйте, если сумма всех подарков превышает 4000 рублей. Пример: сотрудница получила сувенир на 8 марта (500 рублей), презент на юбилей компании (3000 рублей), а к Новому году ей выдали два кулька (1000 рублей каждый). Суммируем стоимость всех подарков за календарный год: 500 + 3000 + 1000 + 1000 = 5500 рублей. С суммы превышения придется удержать НДФЛ: 5500 – 4000 = 1500 рублей. Ставку применяйте в зависимости от статуса налогоплательщика: резиденту — 13 %, нерезиденту — 30 %.
Страховые взносы в отношении подарков детям сотрудников не начисляются. Такие презенты не являются вознаграждениями за труд и не имеют никакого отношения к трудовым взаимоотношениям между работодателем и наемным сотрудником.
При исчислении налога на прибыль затраты на приобретение сувениров детям сотрудников не учитывайте.
НДС начисляйте на покупную стоимость подарка без НДС, а если дарите собственную произведенную продукцию, то НДС начисляйте на себестоимость продукции.

Не забудьте оформить детские презенты соответствующим образом. Издайте приказ о выдаче подарков, создайте ведомость вручения. Расписываться в получении должны сотрудники — родители детей, которым будут выдаваться подарочные коробки на Новый год.

Что такое подарочный сертификат

Что такое подарочный сертификат знает практически каждый. Это пластиковая карточка определеного номинала, которую можно приобрести в магазине, к примеру, в парфюмерном, или в салоне красоты в подарок близкому человеку. Впоследствии одариваемый сможет обменять эту карточку на товар или услугу. Однако в российском праве такое понятие как «подарочный сертификат» до сих пор не легализовано. В переводе с латыни sertifico означает «удостоверяю». На деле так и есть: красочная пластиковая карточка удостоверяет право лица, ее предъявившего, приобрести любые товары в магазине на указанную сумму.

Иными словами, он подтверждает обязательство торговой организации передать в будущем предъявителю документа товары на определенную сумму без уплаты денежных средств. Таким образом, деньги, уплаченные когда-то за cертификат, засчитываются в счет оплаты выбранного предъявителем сертификата товара. Если выбор покупателя оказывается дороже, производится доплата.

Предложение о продаже подарочных сертификатов организацией розничной торговли считают публичной офертой.

Приобретение сертификата означает принятие покупателем оферты (акцепт), всех указанных в нем условий (п. 1 ст. 432, п. 1 ст. 433 ГК РФ, абз. 2 п. 1 ст. 435, п. 2 ст. 437, п. 1 ст. 438 ГК РФ).

Правила обращения подарочного сертификата обычно изложены в самом документе либо в договоре. Обмен сертификата на деньги, как правило, не допускается. Эту информацию указывают либо в самом подарочном сертификате, либо продавец об этом предупреждает при покупке такого документа.

Обычно в подарочном сертификате оговаривается срок, в течение которого можно получить у продавца товары. Истечение срока действия сертификата влечет его погашение без выплаты денежной суммы. То есть, денежная сумма, уплаченная за сертификат, остается у продавца и не подлежит возврату покупателю.

Ряд специалистов рассматривают подарочный сертификат как разновидность предварительного договора, по которому продавец обязуется в течение определенного срока заключить с третьим лицом (предъявителем сертификата) договор розничной купли-продажи на сумму, обозначенную в сертификате. Уплаченные за него денежные средства рассматривают как получение предварительной оплаты или аванса. Такая трактовка наиболее полно соответствует экономической сущности отношений между продавцом и покупателем подарочного сертификата.

Однако сходство с предварительной оплатой не является 100-процентым. Объясним почему: аванс возможен уже в рамках заключенного договора. То есть, в тот момент, когда стороны оговорили все существенные условия. В случае розничной купли-продажи должны быть определены предмет договора, то есть, сам товар и его цена.

В ситуации приобретения сертификата ни товар, ни его цена заранее не известны. Зафиксирована только общая сумма сделки — стоимость сертификата, да и та может измениться (предъявитель карты может взять товар меньшей или большей стоимости).

Есть еще один нюанс. Если покупка сертификата приравнивается к выдаче аванса, то на каком основании эмитент подарочного сертификата может отказать его предъявителю в возврате денег в случае, когда сертификат не был использован до истечения срока его действия? Или части суммы, если товар был приобретен на меньшую сумму? И в той и в другой ситуации у организации возникает неосновательное обогащение (ст. 1102 ГК РФ). А организация, получившая такое обогащение, обязана его вернуть.

На практике же компании, продающие подарочные сертификаты, этого не делают.

Более того, эмитенты, выпускающие подарочные сертификаты, прямо оговаривают, что возврат денег не возможен ни в случае окончания периода действия карты, ни в ситуации когда его стоимость израсходована не полностью.

Кроме того, магазины обычно устанавливают еще ряд ограничений, связанных с использованием сертификатов.Так, не допускается обмен подарочного сертификата на деньги.

Кроме того, утраченный или испорченный сертификат не восстанавливается.

Как видим, гипотеза о том, что выдача сертификата по своей правовой природе идентична получению аванса, имеет существенные недостатки. Тем не менее, именно ее лучше использовать в работе. Причина в том, что подобной точки зрения в отношении подарочных сертификатов придерживается Минфин России (письмо от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268). Следовательно, эта позиция наименее рискованна, так как не вызовет споров с проверяющими.

Финансисты считают, что подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право держателя сертификата приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары на сумму, равную номинальной стоимости сертификата. Следовательно, деньги, полученные в момент продажи подарочного сертификата нужно квалифицировать как предварительную оплату товаров, приобретаемых в будущем.

Нужен ли счет-фактура?

Революционные изменения технологий онлайн-ККТ никак не затронули порядок начисления НДС и формирование счетов-фактур. Как и раньше, в момент получения аванса, т.е. при продаже карты, надо начислить НДС. А в момент отгрузки товара, т.е. при обмене карты на товары – начислить НДС на сумму отгрузки, а НДС с авансов принять к вычету.

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет населению счет-фактура считается выставленным, если продавец выдал покупателю кассовый чек. Периодичность регистрации лент ККТ в книге продаж ничем не регламентирована. Поэтому не принципиальна для контролеров. Минфин России высказывался, что регистрация Z-отчетов в книге продаж возможна по итогам квартала (письмо от 15 апреля 2010 г. № 03-07-09/23). Но если желаете ежедневно, то и это возможно (письмо от 3 марта 2010 г. № 03-07-09/11).

Если же физические лица рассчитываются с помощью банковских карт, то норма пункта 7 статьи 168 уже не действует. В случае безналичных расчетов продавец обязан составлять счета-фактуры в обычном порядке в двух экземплярах. Но, учитывая, что физические лица НДС к вычету не принимают, Минфин России пошел навстречу продавцам. Контролеры указали, что счета-фактуры в этом случае возможно выписывать в одном экземпляре. А в книге продаж можно регистрировать бухгалтерскую справку-расчет со сводными данными за месяц или квартал (письмо от 15 июня 2015 г. № 03-07-14/34405).

Чтобы не было проблем с вычетами НДС с авансов сводный счет-фактуру на сумму проданных карт лучше составить.

Этот счет-фактуру нужно будет регистрировать в книге-покупок по мере обмена карт на товары. Стоит принять во внимание раннее разъяснение Минфина России для организаций розничной торговли о порядке вычетов НДС по предоплате, полученной наличными. Специалисты ведомства указывали, что вычет производится на основании счетов-фактур, оформленных при получении оплаты.

В книге покупок при реализации товаров должна быть зарегистрирована счет-фактура с теми же самыми реквизитами, которые были зарегистрированы в книге продаж при получении аванса (Письма Минфина России от 16.11.2015 № 03-07-11/65903 и от 22.01.2008 № 03-07-09/01). Если авансовый счет-фактуру не составлять, то возможны проблемы с прохождением камеральной проверки декларации НДС.

Теперь алгоритмы автоматизированного контроля декларации НДС будет выявлять ошибки в кодах видов операций. Вычет НДС с аванса у продавца должен отражаться в книге покупок по коду 22. При этом в книге продаж у продавца должна быть корреспондирующая запись по этому же счету-фактуре с кодом 02.

Если товары не были отгружены, а аванс не был возвращен, то, по мнению Минфина России, продавец не имеет права на вычет НДС по авансам (Письма от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58, от 25.02.2009 N 03-07-10/04). То есть, если покупатель не обменял карту на товар, то аванс списывается в налоговом учете торговой сети как невостребованная кредиторская задолженность, а НДС в расходах не учитывается.

Если карту продает посредник

При реализации подарочных карт через посредника счета-фактуры нужно составлять в аналогичном порядке. Единственное отличие в том, что эмитент подарочных сертификатов составит счет-фактуру в единственном экземпляре на сумму полученных авансов не на основании собственных Z-отчетов, а на основании отчета агента. Агент, реализующий карты, то есть получающий от своего имени в интересах принципала предоплату за товары, также обязан составлять технический счет-фактуру на аванс в одном экземпляре.

Этот технический счет-фактуру посредник регистрирует в журнале учета счетов-фактур «Выставленные счета-фактуры». В книге продаж такой счет-фактуру агенту регистрировать не нужно (пункт 3.1 статьи 169 НК РФ, пункт 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, письмо Минфина России от 19 октября 2015 г. № 03-07-14/59665).

Обязанность применять ККТ в данном случае лежит на посреднике, а не на комитенте или принципале. Принимая оплату от покупателей подарочных сертификатов, посредник обязан выдать кассовый чек (см. письмо Минфина России от 29.12.2016 № 03-01-15/79182).

Оформление подарков детям работников в 1С:Бухгалтерии 8 ред. 3.0

Организация ООО «ТФ-Мега» (покупатель) закупила у ООО «Подарок» (поставщик) сладкие новогодние подарки для детей сотрудников в количестве 50 шт.

на общую сумму 41 300,00 руб., в т.

ч. НДС 18% 6 300,00 руб. Выдача детских новогодних подарков не входит в систему оплаты труда организации. С каждым сотрудником, получившим подарок для своего ребенка, заключен договор дарения в письменной форме, подарки вручены 20.12.2018.

Стоимость одного подарка – 826,00 руб., в том числе НДС 126,00 руб.

По учетной политике предприятия подарки к праздничным датам до их выдачи получателям учитываются на счете 10.06 «Материалы». ООО «ТФ-Мега» использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.

№ Дата Операция Дт Кт Сумма Документ 1С Создать на основании Пакет документов Входящий Исходящий Внутренний 1 Поступление детских новогодних подарков 1.1 12.12.2018 Закуплены детские новогодние подарки 10.06 60.01 35 000,00 Поступление (акт, накладная) Товарная накладная (ТОРГ-12) 1.2 12.12.2018 Учтен входной НДС 19.03 60.01 6 300,00 1.3 12.12.2018 Входной НДС принят к вычету 68.02 19.03 6 300,00 Счет-фактура полученный Поступление (акт, накладная) Счет-фактура 2 Оплата детских новогодних подарков 2.1 12.12.2018 Перечислена оплата продавцу за детские новогодние подарки 60.01 51 41 300,00 Списание с расчетного счета Платежное поручение Банковская выписка 3 Выдача детских новогодних подарков 3.1 20.12.2018 Отражена в расходах себестоимость детских новогодних подарков, выданных сотрудникам 91.02 БУ НУ ПР — 10.06 БУ — — НУ 35 000,00 0,00 35 000,00 35 000,00 Безвозмездная передача Приказ руководителя о выдаче подарков детям сотрудников Договор дарения Ведомость на выдачу подарков 3.2 20.12.2018 Исчислен НДС с безвозмездной передачи подарков 91.02 БУ НУ ПР 68.02 БУ — — 6 300,00 0,00 6 300,00 3.3 20.12.2018 Выписан счет-фактура — — 41 300,00 Счет-фактура выданный Безвозмездная передача Счет-фактура 4 Признание постоянного налогового обязательства (ПНО) 4.1 31.12.2018 Признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) в части стоимости выданных подарков ((35 000 + 9 000) * 20% = 8 260) 99.02.3 68.04.2 8 260,00 Регламентная операция «Расчет налога на прибыль» в составе обработки «Закрытие месяца» Справка-расчет 1. Поступление детских новогодних подарков. 1.1. Закуплены детские новогодние подарки.

Подарки как представительские расходы

Учет расходов на подарки клиентам можно представить как представительские расходы, если это – сладкие наборы или алкогольные напитки. Их расценивают как угощение партнеров на деловом вечере. Необходимо подготовить определенный набор документов и выполнить требования:

приказ о проведении торжественной встречи с партнерами фирмы, в процессе которой будут решаться рабочие моменты и вопросы о возможном будущем сотрудничестве;
приглашение партнеров на торжество;
смета затрат, в которой прописано, что денежные средства расходуются на проведение официального делового приема. Все траты должны быть документально подтверждены. Сладости, другие продукты или алкоголь надо включить в меню. Расходы на развлекательные мероприятия не учитываются;
отчет о проведенном вечере, результаты переговоров с партнерами по бизнесу.

Лимит таких расходов, которые можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль – 4% от фонда оплаты труда за текущий отчетный период.