Новый ФСБУ «НМА» в 2023 году. Что нужно знать бухгалтерам
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Новый ФСБУ «НМА» в 2023 году. Что нужно знать бухгалтерам». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
ФСБУ 14/2022 вводит понятие «лимит стоимости НМА». Это новшество для отечественного бухучета – в действующих правилах такого нет. Компания устанавливает лимит сама и прописывает в учетной политике. Если стоимость единицы актива ниже этого предела, на балансе в качестве НМА такой актив не учитывается.
Пять основных признаков, которым должен соответствовать нематериальный актив
Согласно стандарту, для целей бухучёта объектом нематериальных активов считается актив, соответствующий ряду признаков:
- не имеет материально-вещественной формы;
- может быть выделен или отделен от других активов;
- предназначен для использования организацией в процессе обычной деятельности — производстве и (или) продаже ею продукции, выполнении работ, оказании услуг, он может предоставляться за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
- предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- может приносить организации экономические выгоды в будущем, на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права использования в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование самого актива и прав на него) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить.
Когда объект нематериального актива можно списать
С бухгалтерского учёта списываются объекты нематериальных активов, которые выбывают или неспособны приносить экономическую выгоду в будущем.
Списать объект можно:
- по истечении срока действия прав или лицензии;
- из-за прекращения использования НМА, когда объект морально устарел и нет планов его продать или начать снова использовать;
- при отчуждении исключительных прав на объект нематериальных активов другому лицу в связи с продажей, меной, передачей в качестве вклада в капитал и т.п.;
- из-за утраты материального носителя;
- при прекращении организацией деятельности.
Новые понятия и обновленные термины
Пример
Компания ООО «Пластиковые и металлические конструкции» применяет новый ФСБУ 14/2022. В ее учетной политике с учетом существенности информации установлен лимит стоимости НМА в размере 120 000 руб.
Компания приобрела исключительные права на компьютерную программу за 115 000 руб. Затраты сразу списала в расходы периода, так как стоимость программы оказалась ниже лимита. Учет программы бухгалтерия компании будет вести на забалансовом счете.
Особенности учёта деловой репутации как вида НМА
Деловая репутация имеет особое положение в составе НМА. Её нельзя создать самостоятельно, на неё не существует права собственности, её нельзя передать, продать или подарить отдельно от организации в целом. Деловая репутация появляется в качестве НМА только в двух случаях:
- продажа бизнеса (организации как имущественного комплекса, его товарных знаков и исключительных прав на объекты НМА);
- покупка бизнеса.
При купле-продаже бизнеса стороны проходят несколько этапов:
- оценка продаваемого имущества и составление акта инвентаризации;
- подготовка отдельного бухгалтерского баланса;
- составление перечня обязательств с указанием сумм и кредиторов;
- получение аудиторского заключения о стоимости организации;
- составление и подписание договора купли-продажи бизнеса;
- фактическая передача организации по акту.
Деловая репутация возникает после подписания акта приёма-передачи имущественного комплекса (организации). Она может положительной (ПДР) и отрицательной (ОДР).
ДР = Стоимость организации по договору купли-продажи (без НДС) — Валюта баланса на дату приобретения.
ПДР должна быть больше нуля, ОДР всегда меньше нуля.
Отражаем покупку бизнеса в бухучёте:
- Дт 76 — Кт 51 — уплатили продавцу стоимость бизнеса;
- Дт 76 — Кт 60,76,70,69,68,66… — учли кредиторскую задолженность (обязательства) купленной организации
- Дт 19 — Кт 76 — отразили входной НДС по сделке купли-продажи;
- Дт 08,10,20,40,41,43,62… — Кт 76 — приняли к учёту оборотные и внеоборотные активы (в том числе НМА);
- Дт 08 — Кт76 — отразили положительную деловую репутацию;
- Дт 04 — Кт 08 — учли ПДР в составе НМА.
Понятие нематериальных активов
Для НМА выполняются следующие основные правила:
- они предназначены для длительного использования свыше 1 года;
- не предназначены для продажи;
- должны приносить экономическую выгоду;
- стоимость объектов может быть достоверно определена.
Регулируется бухгалтерский учет нематериальных активов ПБУ 14/2007.
К нематериальным активам относятся исключительное право на:
- программы ЭВМ, базы данных;
- изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
- топологию интегральных микросхем;
- селекционные достижения;
- ноу-хау, так называемые, секреты производства;
- товарные знаки;
- фирменные наименования;
- коммерческие обозначения;
- деловая репутация организации.
Право организации на владение нематериальным активом и его использование должно быть документально правильно подтверждено.
В качестве подтверждающих документов могут выступать:
- свидетельства;
- патенты;
- договор об отчуждении исключительного права;
- лицензионный договор.
Объект НМА принимается к учету на основании акта приема-передачи. На каждый, принятый к учету объект нематериальных активов заполняется карточка учета форма НМА-1.
НМА, внесенные в уставный капитал, полученные по договору мены или договору дарения
Порядок исчисления первоначальной стоимости НМА, полученных по договору мены, остался прежним. Нормы п. 14 ПБУ 14/2007 полностью соответствуют нормам п. 11 ПБУ 14/2000.
При внесении нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал его первоначальная стоимость определяется в размере денежной оценки, согласованной учредителем (п. 9 ПБУ 14/2000 и п. 11 ПБУ 14/2007). В новом стандарте сказано, что такой порядок действует и в случае внесения в уставные капиталы открытых акционерных обществ государственного или муниципального имущества.
Предположим, организация получает нематериальный актив безвозмездно по договору дарения. Тогда первоначальная стоимость объекта определяется исходя из рыночной стоимости на дату его принятия к учету (п. 10 ПБУ 14/2000 и п. 13 ПБУ 14/2007). При этом необходимо учесть следующее. Во-первых, рассчитывать нужно текущую рыночную стоимость НМА. Речь идет о сумме денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Во-вторых, текущая рыночная стоимость может быть установлена на основании экспертной оценки. В-третьих, текущая рыночная стоимость определяется на дату принятия объекта к учету не в качестве НМА (на счете 04), а в качестве вложений во внеоборотные активы, то есть в момент отражения данного имущества на счете 08.
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
2. Настоящее Положение не применяется в отношении:
- а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
- б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
- в) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее — средства индивидуализации);
- г) финансовых вложений.
3. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
- б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);
- в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
- г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
4. При выполнении условий, установленных в пункте 3 настоящего Положения, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
5. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
V. Списание нематериальных активов
34. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие нематериального актива имеет место в случае:
- прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
- перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
- прекращения использования вследствие морального износа;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявления недостачи активов при их инвентаризации;
- в иных случаях.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.
35. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
36. Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.
VI. Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов
37. Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.
38. Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).
Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).
39. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Учет в бухгалтерских проводках
Представим основные проводки по учету нематериальных активов в бюджете в виде таблицы:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Формирование первоначальной стоимости: | ||
| Покупка | 0 106 Х2 320 | 0 302 32 730 |
| Затраты на регистрацию | 0 106 Х2 320 | 0 302 32 730 |
| Объект принят к учету | 0 102 Х0 320 | 0 106 Х2 320 |
| Амортизация | 0 401 20 271 | 0 104 Х9 320 |
| Принятие к учету неисключительных прав пользования НМА по цене приобретения в соответствии с договором | 0 111 6Х 35Х | 0 302 26 73Х |
| Приобретение неисключительных прав пользования НМА: | ||
| Цена приобретения по лицензионному договору | 0 106 6Х 35Х | 0 302 26 73Х |
| Другие фактические затраты на приобретение | 0 106 6Х 35Х | 0 302 2Х 73Х |
| Принятие к учету неисключительных прав по решению комиссии | 0 111 6Х 35Х | 0 106 6Х 35Х |
| Безвозмездное получение неисключительных прав пользования | 0 111 6Х 35Х | 0 401 10 19Х |
| Начислена амортизация по неисключительным правам пользования | 0 401 20 226 | 0 104 6Х 452 |
| Перенос на баланс неисключительных прав НМА с прошлого года со СПИ более 12 месяцев (если СПИ не превышает 12 месяцев, то спишите остаток со счета 401 50 на финансовый результат) | Уменьшение забалансового счета 01 | |
| 0 106 6Х 352 | 0 401 50 226 | |
| 0 111 6Х 352 | 0 106 6Х 352 | |
| Внутреннее перемещение между подразделениями учреждения | 0 102 Х0 320 | 0 102 Х0 320 |
| Списание с учета: | ||
| Списана амортизация | 0 104 Х9 420 | 0 102 Х0 320 |
| Списана остаточная стоимость НМА | 0 401 10 172 | 0 102 Х0 320 |
| Списание неисключительного права пользования НМА с нулевой остаточной стоимостью | 0 104 6Х 452 | 0 111 6Х 452 |
| Списание неисключительного права пользования НМА с остаточной стоимостью: | ||
| Списана амортизация права пользования НМА | 0 104 6Х 452 | 0 111 6Х 452 |
| Списана остаточная стоимость права пользования НМА | 0 302 ХХ 83Х | 0 111 6Х 45Х |
Новое в учетной политике на 2022 год
С 2022 года по решению региональных властей в состав инвестиционного налогового вычета (ИНВ) могут быть включены в том числе расходы на создание (приобретение) дорогостоящих объектов недвижимого имущества: зданий и сооружений со сроком полезного использования свыше 20 лет.
Также регионам предоставляется право самостоятельно устанавливать срок, до истечения которого в случае реализации имущества, в отношении которого компания использовала право на применение ИНВ, потребуется восстановить ранее не уплаченный налог с уплатой пени (на 2021 год этот срок равнялся сроку полезного использования ОС).
Информация Минэкономразвития от 17.06.2021
В 2021 году сумма дневного пособия по временной нетрудоспособности ограничена лимитом в 2 434,25 рубля. С 1 января 2022 года максимальная сумма составляет 2 572,6 рубля.
С 1 февраля минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком увеличен на 5,8% до 7493 руб., максимальный — до 31 282 руб. В 2021 году выплаты составляли 7 083 руб. и 29 600 руб. соответственно.
Выросло и единовременное пособие при рождении ребенка с 18 886 руб. до 19 981 руб.
Согласно п. 6 Федерального стандарта «Нематериальные активы», п. 56 Инструкции № 157н к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, в отношении которых у организации бюджетной сферы возникли:
- исключительные права;
- права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.
Объекты могут быть как приобретены учреждением, так и созданы им или по его заказу.
Для того, чтобы объект мог учитываться в составе нематериальных активов, он должен удовлетворять следующим критериям:
- предназначаться для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения;
- срок его использования должен быть больше 12 месяцев;
- не иметь материально-вещественной формы;
- иметь возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
- приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
- иметь полезный потенциал;
- первоначальная стоимость объекта нефинансового актива поддается надежной оценке;
- не предназначаться для последующей перепродажи;
- иметь оформленные документы, подтверждающие существование актива;
- иметь надлежаще оформленные документы, устанавливающие исключительное право на актив;
- иметь в случаях, установленных законодательством РФ, надлежаще оформленные документы, подтверждающие исключительное право на актив *(2).
Согласно Методическим рекомендациям актив является идентифицируемым, если он соответствует одному из следующих требований:
- является отделяемым, то есть может быть выделен или обособлен от организации и продан, передан (защищен лицензией), арендован или обменен отдельно или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от намерений организации;
- возникает из условий договоров (соглашений), независимо от того, является ли он отделяемым или нет.
Счет учета объекта нематериальных активов зависит от права, на котором он получен.
| Право | Счет учета | Пример |
| Исключительное право | 0 102 ХN 000 «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»
0 102 XR 000 «Опытно-конструкторские и технологические разработки» 0 102 XI 000 «Программное обеспечение и базы данных» 0 102 XD 000 «Иные объекты интеллектуальной собственности» |
Исключительное право на ПО — счет 0 102 ХI 000;
Исключительное право на селекционное достижение — счет 0 102 ХN 000; Исключительное право на товарный знак — счет 0 102 ХD 000; Исключительное право на изобретение — счет 0 102 ХN 000 |
| Неисключительное право | 0 111 6N 000 «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)»
0 111 6R 000 «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками» 0 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных» 0 111 6D 000 «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности» |
Неисключительное право на антивирус — счет 0 111 6I 000;
Неисключительное право на полезную модель — счет 0 111 6N 000; Неисключительное право на электронный архив — счет 0 111 6I 000; Неисключительное право на литературное произведение — счет 0 111 6D 000. |
Объекты нематериальных активов группируются согласно п. 37 Инструкции № 157н. То есть объекты, полученные на исключительном праве, учитываются на соответствующем счете 102 00, где Х может принимать значение 2 «Особо ценное движимое имущество учреждения», 3 «Иное движимое имущество учреждения» или 9 «Имущество в концессии».
Что нового принесет в жизнь бухгалтера ФСБУ 14
В частности, будут обновлены условия для принятия НМА к учету, однако ряд изменений в нормах – больше сродни перефразированию, которое не поменяет сути и не принесет революционных нововведений, как это было с другими новыми стандартами учета.
И все же изменения есть. Так, вводятся такие процедуры и понятия, как проверка НМА на обесценение, справедливая и ликвидационная стоимость НМА и др. Часть из самых заметных изменений мы рассмотрим их ниже.
По сравнению с ПБУ 14/2007, в ФСБУ 14/2021 будет сокращено количество условий для принятия НМА к бухучету. В частности, перестанут существовать такие условия, как:
- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он больше;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.
Как отделить нематериальный актив от материального носителя
Стандарт предоставит компаниям право отделить нематериальный актив от его физического носителя. Это вещь, в которой выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Старое ПБУ к материальным носителям не применялось.
Материальным носителем может быть как диск или флэшка, так и станок или самолет. Компания вправе принять решение выделить материальный носитель из НМА, и учитывать отдельно. Например, флэшку – в составе запасов. А станок – в составе ОС. Тогда в первоначальной стоимости НМА учитывать стоимость носителя не нужно.
Стоимость носителя рассчитайте исходя из фактических затрат на его создание или покупку. Если это невозможно, используйте справедливую стоимость. Есть ограничение: стоимость носителя не может быть больше первоначальной стоимости НМА вместе с носителем (п. 14 ФСБУ 14/2022).
Признаки НМА для целей бухучета
Объект должен характеризоваться одновременно следующими 5-ю признаками:
- не имеет материально-вещественной формы;
- предназначен для использования в ходе обычной деятельности при производстве и/или продаже продукции (товаров), выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд. Либо для использования в деятельности НКО в целях, ради которых она создана;
- предназначен для использования в течение более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего этот срок;
- способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение НКО целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;
Как считать амортизацию
Для каждого объекта нематериального актива организация должна определить срок полезного использования (период, в течение которого использование нематериального актива будет приносить экономические выгоды). А для отдельных объектов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или объёма работ или услуг в натуральном выражении, которое организация планирует получить от использования такого объекта нематериальных активов.
Срок полезного использования можно определить исходя из:
- из срока действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности, средств индивидуализации;
- срока действия разрешения или лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;
- ожидаемого периода использования объекта с учётом нормативных, договорных и других ограничений использования и намерений руководства организации в отношении использования такого объекта
- ожидаемого морального устаревания, например, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса, рыночного спроса и других факторов;
- срока полезного использования иного актива, с которым НМА связан (например, материального носителя).
Объекты нематериальных активов, для которых срок полезного использования определить нельзя, не подлежат амортизации.
Амортизацию по общему правилу начинают начислять с даты признания объекта в бухгалтерском учёте, а прекращают — с момента его списания. Начисление амортизации можно приостановить, если ликвидационная стоимость объекта становится равной его балансовой стоимости или превышает её.
Способ амортизации нужно выбирать в зависимости от того, каким периодом определяют срок полезного использования.
- Если это период, когда нематериальный актив будет приносить экономические выгоды, выбирают линейный способ или способ уменьшаемого остатка.
- Если исходят из количества продукции (объёма работ или услуг), которые ожидают получить от использования нематериального актива — амортизация проводится пропорционально количеству продукции.