Восстановление налога по строке 090 раздела 3 декларации по НДС
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Восстановление налога по строке 090 раздела 3 декларации по НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
П. 38.8 Порядка заполнения декларации по НДС (приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в ред. от 28.12.2018) предписывает отразить сумму восстановленного в связи с закрытием аванса налога в строке 090 раздела 3 декларации по НДС.
Порядок заполнения декларации по НДС в 2021 году
Сдавать декларацию по НДС нужно в электронном виде независимо от численности работников. Лишь в исключительных случаях возможно представление декларации на бумаге (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Срок отправки декларации — 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.
НДС, начисленный за квартал, нужно перечислять равными частями в течение трех месяцев. Срок уплаты налога — до 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если за 1 квартал 2020 года в бюджет нужно перечислить НДС в сумме 6 000 рублей, налогоплательщик должен сделать такие платежи:
- до 26.04.2021 — 2 000 рублей;
- до 25.05.2021 — 2 000 рублей;
- до 25.06.2021 — 2 000 рублей.
Некоторые организации перечисляют НДС одной суммой в первом месяце, следующем за отчетным кварталом, без разбивки на месяцы — это право налогоплательщика.
Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. Последняя редакция формы и указаний по заполнению была выполнена в соответствии с Приказом ФНС РФ от 19.08.2020 № ЕД-7—3/591@.
Как правильно написать в налоговую службу пояснения к декларации по НДС
Требование о предоставлении пояснений по НДС направляется в адрес налогоплательщика в электронном виде по каналам телекоммуникационной связи через оператора электронного документооборота, в силу норм статьи 31 НК РФ.
Его форма утверждена приказом ФНС России № ММВ-7-2/ .
Пояснения по НДС к декларации налогоплательщик имеет право представить в свободной форме. Хотя чиновники предусмотрительно разработали образец пояснений по НДС, которым, при желании, можно воспользоваться. Этот документ представляет собой несколько таблиц, в которых можно указать учетные данные и реквизиты документов, а также объяснить причины расхождений.
Каждая таблица посвящена отдельному поводу, к примеру есть пояснения высокого удельного веса НДС. Код ошибки 1 означает, что: В этом случае налогоплательщик должен заполнить разделы предоставления пояснения по НДС 2019, приведенные ниже.
После того, как все несоответствия в отчете разобраны и объяснены и даны исчерпывающие пояснения по удельному весу вычетов НДС, документ можно направлять в налоговую инспекцию. Пример : По декларации исчислен налог к уплате в сумме 250 тыс рублей, а вычет заявлен в сумме 220 тысяч рублей.
Как отразить восстановленный НДС в декларации
Указывается, что по строке 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ (п. 38.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
Сюда относится не только НДС, восстанавливаемый с выданного аванса поставщикам, но и, к примеру, НДС, восстанавливаемый по объектам недвижимости, или при переходе на УСН.
А по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ» выделяются из общей суммы восстановленного НДС строки 080 тот НДС, который был принят к вычету при перечислении аванса, а сейчас восстанавливается в связи с получением ценностей, расторжением договора или списанием долга перед поставщиком.
Вычет НДС: документация
Для применения вычета по НДС в НК РФ закреплено условие о наличии обязательных документов. Это:
- Счет-фактура от продавца на объем предоплаты, которая была ему переведена. В счете-фактуре должен быть прописан номер документа, который подтверждает авансовый платеж от покупателя.
- Документ, доказывающий перечисление денежных средств в качестве предоплаты.
- Соглашение с поставщиком, где закреплены условия получения и перечисления авансового платежа.
Но из любого правила есть исключения. В некоторых случаях получить возмещение по налогу на добавленную стоимость можно на основе первичной документации. Например, следуя п. 1 ст. 172 НК РФ, при отсутствующем счете-фактуре к вычету может быть предъявлена сумма НДС:
- по командировочным затратам (расходы на проезд в командировке), если они учтены в расходах при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
- представительским расходам, которые принимаются к возмещению при расчете налога на прибыль организаций.
Условия применения вычета
Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия:
- есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;
- покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС. Причем аванс строго в денежной форме;
- есть документы, подтверждающие перечисление денег поставщику;
- в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.
Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Организация заключила с поставщиком сразу несколько отдельных договоров? Тогда НДС с авансов можно принять к вычету только по тем договорам, в отношении которых выполнены все перечисленные условия. И не имеет значения, есть ли у покупателя задолженность перед поставщиком по другим договорам, – право на вычет это не ограничивает. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2011 г. № 03-07-11/45.
Ситуация: принимать к вычету НДС, предъявленный продавцом при получении аванса (частичной оплаты), – право или обязанность?
Подвоя итоги, можно отобразить методику сверки Декларации и данных бухучета в виде таблицы:
|
№ |
Строка Декларации |
Данные в бухучете |
|
1 |
Строка 010, Раздел 3 |
Обороты Дт 90.03 Кт 68.02 + Обороты Дт 76.ОТ Кт 68.02 |
|
2 |
Строка 070, Раздел 3 |
Обороты Дт 76.АВ Кт 68.02 |
|
3 |
Строка 080, Раздел 3 |
Обороты Дт 19(…) Кт 68.02 + Обороты Дт 76.ВА Кт 68.02 |
|
4 |
Строка 090, Раздел 3 |
Обороты Дт 76.ВА Кт 68.02 |
|
5 |
Строка 120, Раздел 3 |
Обороты Дт 68.02 Кт 19(01, 02, 03, 04, 07) |
|
6 |
Строка 130, Раздел 3 |
Обороты Дт 68.02 Кт 76.ВА |
|
7 |
Строка 150, Раздел 3 |
Обороты Дт 68.02 Кт 19.05 |
|
8 |
Строка 160, Раздел 3 |
Обороты Дт 68.02 Кт 19.10 |
|
9 |
Строка 170, Раздел 3 |
Обороты Дт 68.02 Кт 76.АВ |
|
10 |
Строка 120, Раздел 4 |
Обороты Дт 68.02 Кт 19(по способу учета «Блокируется до подтверждения 0%») |
Строка 080 декларации по НДС: расшифровка
Строка 080 задействована в Разделе 2, заполняемом налоговым агентом — в ней фиксируют сумму налога, исчисленную при отгрузке. Также в строке 080 указывают:
- в Р3 — общую сумму НДС к восстановлению;
- в Р4 – сумму НДС, принятую ранее к вычету, и подлежащую восстановлению;
- в Р5 – сумма налога к возмещению по документально подтвержденным операциям с применением нулевой ставки;
- в Р6 – размер базы по неподтвержденным пока операциям с нулевой ставкой НДС;
- в Р8 и Р9 – номер исправления корректировочного счета продавца.
- в Р10 и Р11 – даты выставленных и полученных посредником корректировочных СФ;
- в Р12 в строке 080 отражают общую стоимость работ/товаров, подлежащих налогообложению.
Изменения в структуре раздела 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена» аналогичны изменениям структуры разделов 4 и 5, т. е. в разделе формируются повторяющиеся блоки строк, в которых для каждого кода операции (строка 010) указываются: налоговая база (строка 020), суммы начисленного налога (строка 030) и суммы налоговых вычетов (строка 040).
Для этих блоков выведены две итоговые строки для отражения суммы исчисленного налога (строка 050) и суммы налоговых вычетов (строка 060).
Как и в разделе 4, в новую форму раздела 6 добавлены специальные строки для отражения двух операций:
- возврат товаров (отказ от товаров (работ, услуг)) с указанием соответствующего кода операции 1010449 (строка 070), а также суммы, на которую корректируется (уменьшается) налоговая база (строка 080), сумма корректировки ранее исчисленного налога (строка 090) и сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению (строка 100);
- корректировка налоговой базы при изменении цены реализованных товаров (работ, услуг) с указанием кода операции 1010450 (строка 110), суммы по корректировке налоговой базы при увеличении цены (строка 120) и суммы налога (строка 130) или суммы по корректировке налоговой базы при уменьшении цены (строка 140) и суммы налога (строка 150).
Приложение 1 к разделу 8 декларации
Как указано в Порядке заполнения приложения 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок», приложение заполняется в случае внесения изменений в книгу покупок по истечении налогового периода, за который представлена декларация.
Структура информации, отражаемой в приложении 1 к разделу 8 декларации, аналогична структуре самого раздела 8. То есть в случае, если дополнительный лист книги покупок содержит 3 записи, приложение 1 к разделу 8 будет в бумажном виде содержать 6 листов.
Как и в разделе 8, по строке 001 указывается признак актуальности информации для уточненной декларации, который принимает значение «0» или «1» – в зависимости от того, содержит или нет уточненная декларация обновленный вариант соответствующего приложения.
В строку 005, которая указывается один раз на первой странице (на остальных проставляется прочерк), переносится итоговая сумма налога по книге покупок, указываемая в строке «Всего» книги покупок.
В строках 010 – 180 отражаются все сведения из регистрируемого счета-фактуры с повторением этого блока строк столько раз, сколько записей содержит дополнительный лист книги покупок.
В строке 190, которая также заполняется один раз на последней странице (на остальных проставляются прочерки), отражается сумма налога по приложению 1 к разделу 8 декларации, указываемая по строке «Всего» дополнительного листа книги покупок.
Один важный момент, который следует учесть при заполнении приложения 1 к разделу 8, заключается в том, что каждый последующий вариант приложения содержит не только сведения из соответствующего дополнительного листа книги покупок, но и сведения из всех предыдущих дополнительных листов книги покупок данного налогового периода.
Предположим, что к первоначальной налоговой декларации была представлена уточненная налоговая декларация, причиной которой явилось составление дополнительного листа № 1 книги покупок с отражением в нем одной записи о регистрации счета-фактуры. Следовательно, в составе первой уточненной декларации было представлено приложение 1 к разделу 8 на двух страницах, с указанием в строке 001 признака актуальности «0». Далее возникла необходимость аннулирования записи из книги покупок того же налогового периода, в результате чего был составлен дополнительный лист № 2 и представлена вторая уточненная декларация. В состав второй уточненной декларации также будет включено приложение 1 к разделу 8 с признаком актуальности «0» (строка 001). Но при этом само приложение будет содержать уже две записи (четыре листа): одну запись – из дополнительного листа № 1, вторую – из дополнительного листа № 2. Очевидно, что в таком приложении по строке 005 будет опять отражена итоговая запись по книге покупок без учета изменений, внесенных дополнительным листом № 1. А по строке 190 – итоговые данные уже всех внесенных изменений, которые и послужат основанием для внесения изменений в саму декларацию.
Раздел 1 декларации по НДС
В разделе 1 указываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика. В разделе также необходимо указать ИНН и КПП налогоплательщика, порядковый номер страницы.
По строке 010 отражается код ОКАТО в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утв. постановлением Госстандарта РФ от 31.07.1995 № 413.
По строке 020 указывается КБК.
В 2013 г. применяются следующие КБК при уплате НДС.
| Код | Расшифровка |
| 182 1 03 01000 01 1000 110 | НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ |
| 182 1 04 01000 01 1000 110 | НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию РФ из стран ТС и Белоруссии |
| 153 1 04 01000 01 1000 110 | НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию РФ из других стран |
Приведем пример заполнения декларации по НДС за II квартал 2013 г.
ООО «Рассвет» (ИНН — 77162090137, КПП — 771620001) во II квартале 2013 г. произвело следующие операции:
— реализована продукция на территории РФ на сумму 9 600 000 руб., в т. ч. НДС по ставке 18% — 1 464 407 руб., по которой в апреле получен аванс в размере 1 000 000 руб.;
— реализована продукция на территории РФ на сумму 150 000 руб., в том числе НДС по ставке 10% — 13 636 руб.;
— приобретено сырье, используемое для производства продукции, на сумму 500 200 руб., в том числе НДС — 76 302 руб. В I квартале текущего года за него была перечислена стопроцентная предоплата. Сумма налога с перечисленного аванса принята к вычету в I квартале 2013 г.;
— перечислена поставщику предоплата в счет предстоящей поставки сырья в сумме 650 000 руб., в т. ч. НДС — 99 153 руб.;
— приобретено, поставлено на учет и оплачено основное средство стоимостью 50 000, в том числе НДС — 7 627 руб.
В мае 2013 г. компания оказала услуги по перевозке грузов из Германии во Францию, местом реализации которых территория РФ не признается. Оплата данной перевозки составила 500 000 руб. При этом сумма налога в части затрат, связанных с такой перевозкой, составила 15 000 руб.
Кроме того, компания арендует помещение, которое принадлежит г. Москве. Во II квартале 2013 г. ООО «Рассвет» оплатило аренду городскому комитету по имуществу г. Москвы в размере 400 000 руб., в т. ч. НДС — 61017 руб.
Во II квартале 2013 г. компания перечислила арендную плату городу и заплатила НДС в бюджет.
Обязанность восстанавливать НДС возникает у налогоплательщика с момента, когда недвижимое имущество начинает использоваться в операциях, не облагаемых НДС. НДС по объектам недвижимости восстанавливается в конце каждого календарного года начиная с года, в котором произошло предполагающее восстановление налога событие (дальнейшее их использование в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ), до истечения:
- для объектов амортизируемого имущества — 10 лет с года начала начисления амортизации по объекту для целей налогового учета;
- для объектов имущества, не подлежащих амортизации, — 10 лет с года, в котором объект был введен в эксплуатацию.
Если в течение 10 лет с года начала начисления амортизации по объекту для целей налогового учета объект недвижимости периодически используется в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), то НДС восстанавливается только за те периоды, когда объект недвижимости использовался в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса.
Если объект недвижимости в рамках календарного года периодически использовался в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, то НДС за данный календарный год подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
Таким образом, НДС не подлежит восстановлению в случае, если в течение всего календарного года объект недвижимости не использовался в не облагаемых НДС операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Восстановление НДС по авансам поставщику
Восстановление налога по перечисленным поставщикам авансам происходит в моменты, когда аванс по одной из приведенных ниже причин закрывается (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
1. Получены документы поставщика по поставке, произведенной в счет ранее оплаченного аванса или его части.
2. Аванс полностью или частично возвращен поставщиком.
3. Изменено назначение платежа, и он перестал квалифицироваться как аванс в счет будущей поставки.
4. Произведено списание суммы незакрытого аванса на финансовые результаты.
5. Аванс учтен при зачете взаимных требований.
Необходимость восстановления НДС не для всех перечисленных случаев является бесспорной. Подробнее об этом — в материалах:
- «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности»;
- «Восстанавливать ли НДС при списании не отработанного продавцом аванса?»;
- «НДС с аванса при расторжении договора разрешили не восстанавливать».